Бухгалтерские записи по учету прочих необоротных материальных активов

Документ	Содержание записи	Корр. счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
ТТН, спецификация и т.п.	1. Приняты к оплате счета поставщиков за малоценные необоротные материальные активы, печатные издания для пополнения библиотечных фондов, предметы проката и т.п.: договорная покупная стоимость НДС	153 641	631 631
Талон заказчика, счет	2. Начислено автотранспортному предприятию за доставку прочих необоротных материальных активов от поставщика: договорная стоимость услуг НДС	153 641	685 685
Акт приемки -передачи Накладные Расчетно-платежная ведомость Расчет бухгалтерии Счета, расчеты и т.п.	3. Введены в эксплуатацию приобретенные прочие необоротные материальные активы (по видам) по первоначальной стоимости 4. Отражены расходы на сооружение временных (нетитульных) сооружений или создание прочих необоротных материальных активов: материальные на оплату труда отчисления от заработной платы на социальные мероприятия (по субсчетам) другие расходы НДС	11 153 153 153 153 641	153 20 661 65 685 685
Акт приемки-передачи	5. Введены в эксплуатацию созданные (сооруженные) прочие необоротные материальные активы по первоначальной стоимости (по видам)	11	153
Акт приемки-передачи	6. Приняты в эксплуатацию внесенные учредителями в качестве взноса в уставный капитал прочие необоротные материальные активы по справедливой стоимости (по субсчетам)	11	46
Ведомость-расчет бухгалтерии	7. Начислена амортизация прочих необоротных материальных активов	15,23, 91,92, 93	132
Акты списания	8. Списаны пришедшие в негодность прочие необоротные материальные активы: в сумме остаточной стоимости в сумме износа, начисленного на момент списания	976 132	11 11
Расчетно-платежная ведомость, счета и т.п.	9. Отражены расходы по ликвидации прочих необоротных материальных активов	976	661,65, 685
Расчет бухгалтерии	10. Начислен НДС от балансовой стоимости списанных прочих необоротных материальных активов	976	641
Накладные	11. Оприходованы материальные ценности, полученные от разборки прочих необоротных материальных активов	20, 22	746
Справка бухгалтерии	12. Списаны на финансовые результаты: доходы от ликвидации ПНМА расходы по ликвидации ПНМА	746 793	793 976
Счет, акт приемки-передачи	13. Реализованы прочие необоротные материальные активы по продажной договорной стоимости с НДС	361, 377	742
Акт приемки-передачи	14. Списаны реализованные ПНМА: в сумме остаточной стоимости в сумме износа начисленного на момент реализации	972 132	11 11
Расчет бухгалтерии	15. Начислены обязательства бюджету по НДС от стоимости реализованных ПНМА	742	641
Платежное поручение	16. Зачислены на текущий счет платежи покупателей за ПНМА	311	361, 377
Справка бухгалтерии	17. Списаны на финансовые результаты: доходы от реализации ПНМА себестоимость ПНМА	742 793	793 972

Учет арендных операций

В процессе хозяйственной деятельности у предприятий может возникнуть

необходимость использовать основные средства или другие необоротные материальные активы других предприятий и организаций. Такая возможность достигается путем аренды необходимых объектов, которая представляет собой основанное на договоре срочное платное владение и пользование арендатором имуществом арендодателя для осуществления предпринимательской и другой деятельности.

Аренда является одним из способов финансирования капитальных инвестиций.

В мировой практике операции финансовой аренды (лизинга) широко распространены, что объясняется их привлекательностью с точки зрения ускорения оборота капитала.

В Украине вопросы арендных отношений регулируются рядом законодательных актов, таких как:

- Закон Украины «О лизинге» от 16.12.1997 г. с изменениями и дополнениями;

- Закон Украины «Об аренде государственного и коммунального имущества» от 23.12.1997 г. с изменениями и дополнениями;

- Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997 г. с изменениями и дополнениями;

- Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.1997 г. с изменениями и дополнениями и некоторыми другими.

В связи с этим в экономической литературе используются два определения «аренда» и «лизинг», которые иногда применяются как равнозначные. Поэтому, прежде всего, необходимо четко уяснить суть указанных определений, исходя из действующих нормативных документов.

Лизинг – это предпринимательская деятельность, которая направлена на инвестирование собственных или привлеченных финансовых средств, заключающаяся в предоставлении лизингодателем в исключительное пользование на определенный срок лизингополучателю имущества при условии оплаты последним периодических лизинговых платежей. При этом имущество, передаваемое в лизинг может быть как собственностью лизингодателя так и приобретаться им по поручению лизингополучателя.

Аренда – это соглашение, по которому арендатор приобретает право пользования необоротными активами за плату в течение согласованного с арендодателем срока.

Сравнение вышеприведенных определений позволяет выделить наиболее существенное отличие, которое заключается в том, что:

- лизинг – предпринимательская деятельность, осуществляемая юридическими лицами непрерывно;

- аренда – предоставления права пользования необоротными активами арендатору, которая для арендодателя не является систематическим.

Исходя из этого, рассмотрим в данном разделе именно аренду.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об аренде необоротных активов и ее раскрытии в финансовой отчетности определены ПБУ 14 «Аренда», утвержденного приказом МФУ от 28.07.2000 г. № 181 с изменениями и дополнениями, внесенными приказами МФУ от 30.11.2000г. № 304 и 25.11.2002 г. № 989.

Данным ПБУ определены:

- важнейшие термины, характеризующие сущность арендных операций;

- виды аренды и их признаки;

- порядок арендных платежей;

- порядок учета арендных операций у арендатора и арендодателя;

- порядок раскрытия информации в финансовой отчетности.

Арендодателями выступают:

1. Фонд государственного имущества Украины и его региональные отделения и представительства (относительно недвижимого государственного имущества);

2. Органы, уполномоченные Верховной Радой Украины, Автономной республикой Крым и местными Советами народных депутатов, руководить имуществом (относительно недвижимого имущества, которое принадлежит Автономной Республике Крым и находится в коммунальной собственности);

3. Предприятия государственной и коммунальной форм собственности (относительно другого имущества, которое находится в их собственности);

4. Предприятия негосударственных форм собственности (относительно имущества, которое принадлежит им);

5. Физические лица – относительно имущества, которое принадлежит им.

Классификация аренды по видам основывается на том, в какой степени риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на арендованный актив касаются арендатора и арендодателя. К рискам относятся возможные убытки от простоев оборудования или применения устаревших технологий. Вознаграждения могут быть представлены в форме ожидаемых экономических выгод от деятельности хозяйствующего субъекта на протяжении срока эксплуатации активов или реализации их ликвидной стоимости. Выделяются два вида аренды:

1. Финансовая аренда - это аренда, при которой риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на актив передаются арендатору. Она предусматривает передачу права пользования структурными подразделениями арендатору за определенную плату. Аренда считается финансовой, если отвечает хотя бы одному из приведенных признаков:

- арендатор получает право собственности на арендованное им имущество после окончания срока аренды;

- арендатор имеет возможность и намерения приобрести объект аренды по цене ниже, чем его справедливая стоимость на дату приобретения;

- срок аренды составляет большую часть срока полезной эксплуатации объекта аренды;

- настоящая стоимость минимальных арендных платежей с начала аренды равняется или превышает справедливую стоимость объекта аренды.

2. Операционная (оперативная) аренда – это какая-либо иная, которая не отвечает ни одному из приведенных признаков. Она предусматривает передачу права пользования отдельными инвентарными объектами основных фондов на

платной основе и на определенный срок другому субъекту - арендатору.

Для получения разрешения Фонда государственного имущества или его регионального отделения на передачу в аренду недвижимого имущества необходимо получить у них разрешение на подписание договора аренды недвижимого имущества, которое находится на балансе потенциального арендодателя. Кроме этого запроса присылается:

- проект договора на аренду;

- отчет об экспертной оценке объекта;

- расчет арендной платы за первый месяц аренды и некоторые другие документы.

Взаимоотношения между арендатором и арендодателем определяются договором. В нем указывается:

- объект аренды, его состояние и стоимость с учетом его индексации;

- срок аренды (при операционной он должен быть менее срока амортизации);

- размер арендной платы, порядок ее индексации и форма оплаты;

- порядок использования амортизационных отчислений;

- порядок восстановления и возврата арендованного имущества;

- обязательства и ответственность сторон;

- страхование арендатором взятого в аренду имущества.

Если через месяц после окончания срока действия договора от одной из сторон не поступило заявление о прекращении или изменении его условий, он считается продленным на тот же срок и на тех же условиях.

Арендная плата вносится арендодателю независимо от результатов хозяйственной деятельности арендатора. Она устанавливается в процентах от стоимости имущества, включается в расходы арендатора, а в налоговом учете - в состав валовых расходов.

При сдаче в аренду имущества на предприятии проводится инвентаризация его активов. В состав инвентаризационной комиссии включают представителей как арендодателя, так и арендатора. Во время инвентаризации уточняется фактический износ имущества и его оценка. В учёте одновременно с отражением суммы износа показывается увеличение или уменьшение дополнительного капитала.

Передача и возврат арендованных объектов оформляется Актом приема-передачи (ОС-1).

Конкретный порядок отражения в учете арендных операций зависит от вида аренды.

При операционной аренде основные средства продолжают находиться на балансе арендодателя, с выделением в аналитическом учете таких средств в отдельную группу. Арендодатель на протяжении срока аренды начисляет по этим объектам амортизацию (износ) согласно избранному методу. Сумма начисленной амортизации включается в текущие расходы и отражается на счете 949 «Прочие расходы операционной деятельности».

Арендная плата в момент начисления показывается в составе доходов и отражается по кредиту счета 713 «Доход от операционной аренды активов».

В конце месяца расходы и доходы по операционной аренде списываются на счет 793 «Результаты прочей обычной деятельности».