- Своевременное и правильное документальное оформление и отражение в учёте операций движения основных средств с целью получения информации об их наличии, поступлении и выбытии;

- точное определение амортизации (износа) основных средств;

- определение расходов на реконструкцию, модернизацию, ремонт и их подразделение по признаку возможности увеличение будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от того или иного объекта;

- контроль за сохранностью и эффективным использованием основных средств;

- выявление бездействующих и морально устаревших объектов.

Основой правильной организации учета основных средств является их научно обоснованная классификация по ряду признаков, обеспечивающих в текущем учете возможность получения информации, необходимой для целей управления и составления статистических сборников. Основные средства классифицируются:

1. По отраслям народного хозяйства:

- промышленность;

- строительство;

- торговля и т.д.

2. По функциональному назначению:

- производственные;

- непроизводственные.

3. По принадлежности:

- собственные, используемые на предприятии;

- собственные, сданные в аренду;

- арендованные основные средства.

4. По использованию:

- объекты, находящиеся в эксплуатации;

- объекты, находящиеся в запасе;

- объекты, находящиеся на консервации;

- объекты, находящиеся в аренде;

- объекты, которые не используются

5. Для бухгалтерского учета основные средства классифицируются по следующим группам:

5.1 Основные средства

5.1.1 Земельные участки;

5.1.2 Капитальные расходы на улучшение земель;

5.1.3 Здания и сооружения;

5.1.4 Машины и оборудование;

5.1.5 Транспортные средства;

5.1.6 Инструменты, приборы и инвентарь;

5.1.7 Рабочий и продуктивный скот;

5.1.8 Многолетние насаждения;

5.1.9 Прочие основные средства.

5.2 Прочие необоротные материальные активы

5.2.1 Библиотечные фонды;

5.2.2 Малоценные необоротные материальные активы;

5.2.3 Временные (нетитульные) сооружения;

5.2.4 Природные ресурсы;

5.2.5 Инвентарная тара;

5.2.6 Предметы проката;

5.2.7 Прочие необоротные материальные активы.

5.3 Незавершенные капитальные инвестиции

Предприятия самостоятельно могут устанавливать стоимостные критерии предметов, которые входят в состав малоценных необоротных материальных активов.

Кроме того, для целей определения налогооблагаемой прибыли и начисления амортизации предусмотрено распределение основных средств на 4 группы:

Группа 1 – здания, сооружения, их структурные компоненты и передающие устройства;

группа 2 – автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему, мебель, бытовые электронные, оптические и электромеханические устройства и инструменты, другое конторское (офисное) оборудование, устройства и приспособления к ним;

группа 3 – другие основные средства, не включенные в группы 1, 2 и 4;

группа 4 – электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, их программное обеспечение, связанные с ними средства считывания и печати информации, другие информационные системы, телефоны (в т.ч. и сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает стоимость малоценных товаров (предметов).

Как и любой другой вид активов основные средства в бухгалтерском учете отражаются в стоимостной оценке. При этом различают следующие виды оценки основных средств:

1. Первоначальная – оценка по совокупности расходов, сложившихся на момент ввода объекта в эксплуатацию. Ее состав зависит от характера операций, в результате которых поступают основные средства.

Первоначальная стоимость объектов приобретенных за денежные средства включает:

- суммы, выплачиваемые поставщикам без косвенных налогов;

- суммы ввозной пошлины;

- суммы косвенных налогов в связи с приобретением основных средств, если они не возмещаются предприятию;

- расходы на транспортировку;

- расходы на страхование рисков при доставке основных средств;

- расходы, непосредственно связанные с приведением объекта в рабочее состояние (на установку, монтаж, наладку и т.д.);

- расходы на государственную регистрацию, государственная пошлина и другие аналогичные платежи, осуществленные в связи с получением прав на объект;

- другие расходы.

Не включаются в первоначальную стоимость и отражаются в составе текущих расходов:

- проценты за кредит, привлечённый для покупки основных средств;

- общехозяйственные расходы и некоторые другие.

Первоначальная стоимость объектов, созданных на предприятии, определяется на уровне фактической себестоимости их производства, рассчитанной в соответствии с ПБУ 16 “Расходы”, а при подрядном способе возведения – на уровне сумм, выплачиваемых подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ.

Первоначальная стоимость объектов, переведенных в основные средства из оборотных активов (готовой продукции, товаров и т.д.), определяется в соответствии с ПБУ 9 “Запасы”.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, равняется остаточной стоимости переданного объекта. В случае, если остаточная стоимость объекта превышает его справедливую стоимость, первоначальной определяется справедливая стоимость. При этом сумма превышения остаточной стоимости над справедливой включается в расходы отчетного периода, в котором был осуществлен обмен. При обмене на неподобные основные средства они зачисляются на баланс по справедливой стоимости переданного объекта, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежного средства или их эквивалентов, которое было передано (получено) при обмене. Справедливая стоимость – это стоимость, которая может быть получена в операциях обмена или оплате обязательств между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами. Соответственно ПБУ 19 справедливой оценкой основных средств является:

2. Восстановительная стоимость, которая представляет собой стоимость воспроизводства объектов основных средств в современных условиях. Она может определяться экспертным путем. Восстановительная стоимость имеет большое значение для реального планирования капитальных инвестиций.

3. Остаточная стоимость – определяется как разница между первоначальной (справедливой, восстановительной) стоимостью основных средств и суммой их износа начисленного на конкретную дату. Именно по остаточной стоимости основные средства (вместе с прочими необоротными материальными активами) включаются в валюту баланса. Поэтому ее называют так же балансовой стоимостью основных средств.

При начислении амортизации основных средств возникает необходимость рассчитывать следующие виды их стоимости:

• ликвидационную, представляющую собой сумму средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации или ликвидации основных средств по истечении срока их полезного использования, за вычетом возникших при этом расходов;

- амортизируемую, которая представляет собой разницу между первоначальной (справедливой, восстановительной) стоимостью основных средств и их ликвидационной стоимостью;

- для земли и зданий - рыночная стоимость;

- для машин и оборудования – рыночная стоимость, а в случае отсутствия данных о ней восстановительная стоимость (современная стоимость приобретения), уменьшенная на сумму износа на дату оценки;

-для других основных средств – восстановительная (современная стоимость приобретение), уменьшенная на сумму износа на дату оценки.

С учетом принципа осмотрительности и предотвращения завышения стоимости основных средств для определения рыночной стоимости целесообразно использовать данные о биржевой стоимости или данные прайс-листов.

Справедливая стоимость используется при зачислении объектов, полученных безвозмездно, как взнос в уставной капитал, переоценке и рассматривается в дальнейшем как их первоначальная стоимость.

Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с их модернизацией, реконструкцией, достройкой и т.п., вследствие чего увеличиваются выгоды от их использования в сравнении с ожидаемыми раньше.

Единицей аналитического учета основных средств является каждый инвентарный объект.

Инвентарный объект это:

• законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему;

• конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

• обособленный комплекс конструктивно объединенных предметов одинакового или различного назначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс - определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно;

• другой актив, который соответствует определению основных средств, или часть такого актива, контролируемая предприятием.

Если один объект основных средств состоит из частей, которые имеют разные сроки использования, то любая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект. Такой порядок имеет определённое значение для зданий, которые постоянно перестраиваются, а также для оборудования и транспортных средств. Каждому инвентарному объекту при поступлении на предприятие присваивается инвентарный номер. Он закрепляется за объектом на весь период его использования и не может присваиваться после его выбытия другим объектам. Инвентарный номер наносится на объект и отмечается во всех первичных документах, которые отображают его движение. Присвоение объектам инвентарных номеров позволяет избежать путаницы, обеспечивает контроль за их сохранностью.

Основные средства формируются предприятиями в результате осуществления капитальных инвестиций, получения взносов учредителей, безвозмездного получения и т.д. Каждое предприятие имеет право самостоятельно решать вопросы приобретения, возведения, обмена, аренды, ликвидации и реализации основных средств.

Наличие, поступление и выбытие основных средств оформляется типовыми формами первичных документов, утвержденных приказом Министерства статистики Украины № 352 от 29 декабря 1995 года и введенных действие с 01.01.1996 г.

На каждый объект, который поступает на предприятие, составляется Акт приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ОС-1). Его составляет комиссия. В акте указывается наименование, стоимость, техническая характеристика объекта, завод-изготовитель, а также характеризуется его техническое состояние и пригодность к эксплуатации.

Данным документом оформляются операции:

- промежуток зачисления поступивших объектов в состав основных средств предприятия;

- передачи основных средств со склада в эксплуатацию;

- внутреннего перемещения основных средств из одного подразделения предприятия в другое;

- передачи объектов основных средств другим предприятиям (при реализации, безвозмездной передаче, обмене).

Количество экземпляров акта (ОС-1) зависит от характера операции. Так при:

- поступление объекта на предприятие от производителя или другого предприятия акт составляется в одном экземпляре;

- безвозмездной передаче объекта другому предприятию, его сдаче в операционную аренду или внутреннем перемещении – в двух экземплярах;

- реализации – в трех экземплярах.

Если одновременно и по одной стоимости поступило несколько однотипных объектов – составляется один общий акт.

Вместе с технической документацией акт приема-передачи передается в бухгалтерию. На основе этих документов бухгалтер заполняет инвентарную карточку (ОС-6), которая используется для индивидуального учета отдельных объектов основных средств или для группового учета однотипных объектов. В ней кроме информации из акта приема-передачи указывается присвоенный объекту инвентарный номер, место эксплуатации, норма амортизации или метод ее начисления и фамилия материально-ответственного лица. Заполненную карточку регистрируют в Описи инвентарных карточек по учету основных средств (ОС-7). В дальнейшем в инвентарную карточку вносят информацию о модернизации, реконструкции и других улучшениях объекта. На небольших предприятиях вместо карточек может использоваться Инвентарный список основных средств (ОС-9), который содержит те же данные, что и инвентарная карточка. Такой же список используется для пообъектного учета основных средств по местам их эксплуатации в разрезе материально ответственных лиц.

Синтетический учет основных средств ведется на счете 10 «Основные средства» с применением таких субсчетов:

101 «Земельные участки»;

102 «Капитальные расходы на улучшение земель»;

103 «Здания и сооружения»;

104 «Машины и оборудование»;

105 «Транспортные средства»;

106 «Инструменты, приборы, инвентарь»;

107 «Рабочий и продуктивный скот»;

108 «Многолетние насаждения»;

109 «Прочие основные средства».

Счет 10 относится к счетам активов, основной, материальный, активный.

По дебету счета отражается поступление основных средств по первоначальной или справедливой стоимости, сумма дооценки, а также расходы на реконструкцию, модернизацию и другие мероприятия, в результате проведения которых можно ожидать увеличение будущих экономических выгод от использования данных объектов; по кредиту – списание объектов, которые выбывают, и их уценка.

Сальдо счета – дебетовое, показывает стоимость имеющихся основных средств и отражается в первом разделе актива баланса справочно. Балансовой оценкой основных средств является их остаточная стоимость (первоначальная стоимость минус износ).

В условиях ручной обработки информации для учета движения основных средств по классификационным группам используют “Карту учета движения основных средств” (ф. ОС-8). Записи в ней осуществляют на основе сгруппированных инвентарных карточек в конце месяца. По итоговым данным этих карточек составляют Оборотную ведомость наличия и движения основных средств.

Операции по поступлению основных средств на крупных предприятиях группируются в специализированном журнале-ордере, а в других случаях – в сводном журнале-ордере. В малых предприятиях используется ведомость 4м.

Рассмотрим примеры формирования первоначальной стоимости объектов основных средств, которые вводятся в эксплуатацию.

Пример 1. Предприятие приобрело автомобиль, предназначенный для обслуживания производства. В его первоначальную стоимость включены такие расходы:

Виды расходов	Сумма расходов, грн.
	с НДС	без НДС
Покупная стоимость	9000	7500
Транспортные расходы	300	250
Сбор в Пенсионный фонд в размере 3% от покупной стоимости с НДС	-	270
Расходы на регистрацию	-	60
Итого первоначальная стоимость		8080

Перечисленные выше расходы без НДС отражаются по дебету счета 15 “Капитальные инвестиции” в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов 631, 685, 651 и т.п. Далее на основе “Акта приема-передачи” (0С-1) объект вводится в эксплуатацию по сформированной первоначальной стоимости 8080 грн.

Пример 2. Предприятие на сооружение дома хозяйственным способом осуществило такие расходы:

Виды расходов	Сумма расходов, грн.
	с НДС	без НДС
1	2	3
Материальные	-	15000
На оплату труда	-	6000
Отчисления на социальные мероприятия	-	2360
Начислено за монтажные работы	3000	2500
Другие расходы	2400	2000
Итого первоначальная стоимость		27860