Характеристика правового регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Украине.
Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996 – ХIV.
Этот Закон имеет последующие дополнения и изменения. Он определяет правовые принципы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Закон включает разделы:
I. Общие положения;
II. Государственное регулирование бухгалтерского учета и финансовой отчетности;
III. Организация и ведение бухгалтерского учета;
IV. Финансовая отчетность;
V. Заключительные положения.
В общих положениях раскрываются: специальная терминология; сфера действия Закона; цель бухгалтерского учета и финансовой отчетности; основные принципы его ведения и валюта.
Особое внимание при изучении материала
следует обратить на определение следующих
терминов:
- активы – это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем;
- бухгалтерский и управленческий учет (определение было дано ранее);
- хозяйственная операция – определяется как действие (событие), вызывающее изменения в структуре активов, обязательств и собственном капитале;
- обязательства – это задолженность предприятия (кредиторская), возникшая вследствие прошлых событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды;
- учетная политика – совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для составления и представления финансовой отчетности. В Законе понятие об учетной политике раскрывается впервые, однако её значение в организации бухгалтерского учета является определяющим.
Здесь же даются определения таким терминам, как экономическая выгода, консолидированная отчетность, национальные ПБУ, первичный документ, финансовая отчетность. Эти термины будут раскрыты при изучении ПБУ и отдельных тем финансового учета.
Важное место при изучении финансового учета следует уделить принципам бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Они представлены табл. 1.1. пособия.
Таблица 1.1. Принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности и их характеристика
Принципы |
Краткая характеристика |
1. Осмотрительно-сть |
Использование методов оценки, предотвращающих занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов |
2. Полное освещение |
Наличие полной информации о фактических и потенциальных последствиях хозяйственных операций, способных повлиять на управленческие решения |
3. Автономность |
Предприятие рассматривается как юридическое лицо, обособленное от собственников, в связи с чем личное имущество и обязательства собственников не должны отражаться в финансовой отчетности |
4. Последователь-ность |
Постоянное применение избранной учетной политики. Изменение учетной политики должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности |
5. Непрерывность |
Оценка активов и обязательств осуществляется из предположения, что деятельность предприятия будет продолжаться в дальнейшем |
6. Начисление и соответствие доходов и расходов |
Финансовые результаты отчетного периода определяются сравнением доходов с расходами отчетного периода в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств |
7. Превалирование сущности над формой |
Операции учитываются в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической формы |
8. Историческая (фактическая) себестоимость |
Активы оцениваются, в первую очередь, исходя из расходов на их производство и приобретение |
9. Единственный денежный измеритель |
Измерение и обобщение информации в финансовой отчетности осуществляется в единой денежной единице (Денежной единицей Украины являются гривны и копейки) |
10. Периодичность |
Возможность распределения деятельности предприятия на периоды в целях составления финансовой отчетности. |
Во втором разделе Закона речь идет о Государственном регулировании бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также о Методическом совете по бухгалтерскому учету в Украине.
Организация бухгалтерского учета и порядок его ведения раскрываются в третьем разделе Закона. В частности, в этом разделе рассматриваются вопросы, связанные с организацией бухгалтерского учета, первичной документацией, составлением учетных регистров, а также порядком инвентаризации активов и обязательств. Если с вопросами приемки, контроля, обработки первичных документов, составлением регистров бухгалтерского учета и проведением инвентаризации активов и обязательств особых проблем и новаций не возникает, то в статье 8 Закона об организации бухгалтерского учета большинство пунктов отражают процессы реформирования учета и новые требования к его организации.
В частности Закон предусматривает:
1. Бухгалтерский учет на предприятии ведется непрерывно со дня его регистрации и до его ликвидации.
2. Вопросы организации бухгалтерского учета относятся к компетенции собственника предприятия или уполномоченного органа (должностного лица) в соответствии с законодательством и учредительными документами.
3. Ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение достоверности учетной информации несет собственник или уполномоченный орган (должностное лицо), осуществляющий руководство предприятием.
4. Предприятие самостоятельно избирает формы организации бухгалтерского учета, в т.ч.:
- вводит в штат предприятия должность главного бухгалтера и создает бухгалтерскую службу (бухгалтерию) во главе с ним;
- пользуется услугами по бухгалтерскому учету зарегистрированного предпринимателя (специалиста), даже если он не является юридическим лицом;
- пользуется, на договорных началах по ведению бухгалтерского учета, услугами централизованной бухгалтерии или аудиторской фирмы;
- собственник или руководитель предприятия имеет право самостоятельно вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность (кроме предприятий, отчетность которых должна обнародоваться).
Предприятие самостоятельно:
- определяет свою учетную политику;
- избирает форму бухгалтерского учета (форму счетоводства) с соблюдением единых принципов, установленных данным Законом (см. табл. 1.1.);
- разрабатывает систему и формы внутрихозяйственного (управленческого) учета, отчетности и контроля, определяет права работников на подписание бухгалтерских документов;
- разрабатывает и утверждает правила документооборота и технологии обработки учетной информации, имеет право на использование дополнительной системы счетов и ведение регистров аналитического учета;
- может выделять на отдельный баланс филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, с последующим включением их показателей в финансовую отчетность предприятия.
6. Руководитель предприятия обязан создать необходимые условия для рационального ведения бухгалтерского учета.
7. Главный бухгалтер обеспечивает соблюдение единых методологических принципов бухгалтерского учета; организует контроль за отражением хозяйственных операций на бухгалтерских счетах; принимает участие в оформлении материалов по недостачам и возмещению материального ущерба; обеспечивает проверку состояния бухгалтерского учета в обособленных подразделениях предприятия.
8. Ответственность за бухгалтерский учет операций, связанных с ликвидацией предприятия, возлагается на ликвидационную комиссию.
Кроме перечисленного, в Законе определены:
- порядок обработки первичных документов и учет составления регистров (ст. 9);
- методы проведения инвентаризации активов и обязательств (ст. 10);
- порядок составления консолидированной и сводной финансовой отчетности (ст. 12);
- понятие об отчетном периоде (ст. 13);
- представление и обнародование финансовой отчетности;
- порядок контроля за соблюдением законодательства о бухгалтерском учете и финансовой отчетности (ст. 15), а также заключительные положения (раздел V).
Положения Закона, изложенные в статьях 9-15 и разделе V, будут подробнее рассмотрены при раскрытии ПБУ и при изложении методологии и методики учета на отдельных участках учетной работы.