
- •Им. М. Туган-Барановского
- •Донецк 2005
- •Учебное пособие предназначено для студентов экономических специальностей всех форм обучения.
- •© Коллектив авторов, 2005
- •Содержание
- •Предисловие
- •Финансовый учет і
- •1. Основы ведения финансового учета в предприятиях и организациях.
- •Статистический учет представляет собой систему сбора и обработки данных о массовых, наиболее типичных и качественных явлениях хозяйственной и общественной жизни.
- •Управленческий учет (внутрихозяйственный) – это система обработки и подготовки информации о деятельности предприятия для пользователей в процессе управления этим предприятием.
- •Характеристика правового регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Украине.
- •Порядок представления финансовой отчетности.
- •Положения (стандарты) бухгалтерского учета Украины (пбу)
- •Основные термины, используемые в национальных пбу
- •План счетов бухгалтерского учета
- •I. Общие положения
- •Класс 1. Необоротные активы
- •Счет 10 "Основные средства"
- •Счет 11 "Прочие необоротные материальные активы"
- •Счет 12 "Нематериальные активы"
- •Счет 13 "Износ (амортизация) необоротных активов"
- •Счет 14 "Долгосрочные финансовые инвестиции"
- •Счет 15 "Капитальные инвестиции"
- •Счет 16 "Долгосрочная дебиторская задолженность"
- •Счет 17 "Отсроченные налоговые активы"
- •Счет 18 "Прочие необоротные активы"
- •Счет 19 "Гудвилл при приобретении"
- •Счет 19 "Гудвилл при приобретении" корреспондирует
- •Класс 2. Запасы
- •Счет 20 "Производственные запасы"
- •Счет 21 "Животные на выращивании и откорме"
- •Счет 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"
- •Счет 23 "Производство"
- •Счет 24 "Брак в производстве"
- •Счет 25 "Полуфабрикаты"
- •Счет 26 "Готовая продукция"
- •Счет 27 "Продукция сельскохозяйственного производства"
- •Счет 28 "Товары"
- •Класс 3. Средства, расчеты и прочие активы
- •Счет 30 "Касса"
- •Счет 31 "Счета в банках"
- •Счет 33 "Прочие средства"
- •Счет 34 "Краткосрочные векселя полученные"
- •Счет 35 "Текущие финансовые инвестиции"
- •Счет 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- •Счет 37 "Расчеты с разными дебиторами"
- •Счет 38 "Резерв сомнительных долгов"
- •Счет 39 "Расходы будущих периодов"
- •Класс 4. Собственный капитал и обеспечение обязательств
- •Счет 40 "Уставный капитал"
- •Счет 41 "Паевой капитал"
- •Счет 42 "Дополнительный капитал"
- •Счет 43 "Резервный капитал"
- •Счет 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)"
- •Счет 45 "Изъятый капитал"
- •Счет 46 "Неоплаченный капитал"
- •Счет 47 "Обеспечения будущих расходов и платежей"
- •Счет 48 "Целевое финансирование и целевые поступления"
- •Счет 49 "Страховые резервы"
- •Класс 5. Долгосрочные обязательства
- •Счет 50 "Долгосрочные ссуды"
- •Счет 51 "Долгосрочные векселя выданные"
- •Счет 52 "Долгосрочные обязательства по облигациям"
- •Счет 53 "Долгосрочные обязательства по аренде"
- •Счет 54 "Отсроченные налоговые обязательства"
- •Счет 54 "Отсроченные налоговые обязательства" корреспондирует
- •Счет 55 "Прочие долгосрочные обязательства"
- •Класс 6. Текущие обязательства
- •Счет 60 "Краткосрочные займы"
- •Счет 61 "Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам"
- •Счет 62 "Краткосрочные векселя выданные"
- •Счет 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- •Счет 64 "Расчеты по налогам и платежам"
- •Счет 65 "Расчеты по страхованию"
- •Счет 66 "Расчеты по оплате труда"
- •Счет 67 "Расчеты с участниками"
- •Счет 68 "Расчеты по другим операциям"
- •Счет 69 "Доходы будущих периодов"
- •Класс 7. Доходы и результаты деятельности
- •Счет 70 "Доходы от реализации"
- •Счет 71 "Прочий операционный доход"
- •Счет 72 "Доход от участия в капитале"
- •Счет 73 "Прочие финансовые доходы"
- •Счет 74 "Прочие доходы"
- •Счет 75 "Чрезвычайные доходы"
- •Счет 76 "Страховые платежи"
- •Счет 79 "Финансовые результаты"
- •Класс 8. Расходы по элементам
- •Счет 80 "Материальные расходы"
- •Счет 81 "Расходы на оплату труда"
- •Счет 82 "Отчисления на социальные мероприятия"
- •Счет 83 "Амортизация"
- •Счет 84 "Прочие операционные расходы"
- •Счет 85 "Прочие затраты"
- •Класс 9. Расходы деятельности
- •Счет 90 "Себестоимость реализации"
- •Счет 91 "Общепроизводственные расходы"
- •Счет 92 "Административные расходы"
- •Счет 93 "Расходы на сбыт"
- •Счет 94 "Прочие расходы операционной деятельности"
- •Счет 95 "Финансовые расходы"
- •Счет 96 "Потери от участия в капитале"
- •Счет 97 "Прочие расходы"
- •Счет 98 "Налог на прибыль"
- •Счет 99 "Чрезвычайные расходы"
- •Класс 0. Забалансовые счета
- •Счет 01 "Арендованные необоротные активы"
- •Счет 02 "Активы на ответственном хранении"
- •Счет 03 "Контрактные обязательства"
- •Счет 04 "Непредусмотренные активы и обязательства"
- •Счет 05 "Гарантии и обеспечения предоставленные"
- •Счет 06 "Гарантии и обеспечения полученные"
- •Счет 07 "Списанные активы"
- •Счет 08 "Бланки строгого учета"
- •Контрольные вопросы.
- •2. Учет денежных средств.
- •Бухгалтерские записи по субсчетам 333, 334
- •Контрольные вопросы.
- •3. Учет краткосрочных финансовых инвестиций.
- •Контрольные вопросы.
- •4. Учет долгосрочных финансовых инвестиций.
- •Контрольные вопросы.
- •5. Учет дебиторской задолженности.
- •Бухгалтерские записи
- •Бухгалтерские записи по субсчету 373
- •Бухгалтерские записи по субсчету 374 «Расчеты по претензиям»
- •Бухгалтерские записи по субсчету
- •375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба»
- •Контрольные вопросы.
- •6. Учет основных средств. Сущность, классификация, оценка, документальное оформление и учет поступлений основных средств
- •- Своевременное и правильное документальное оформление и отражение в учёте операций движения основных средств с целью получения информации об их наличии, поступлении и выбытии;
- •Группа 1 – здания, сооружения, их структурные компоненты и передающие устройства;
- •Бухгалтерские записи по учету поступления основных средств
- •Методы начисления и учет амортизации (износа) основных средств
- •Учет расходов на ремонт, модернизацию, реконструкцию
- •По характеру влияния на основные средства их можно подразделить на два вида:
- •При хозяйственном способе все работы выполняются работниками данного предприятия.
- •Порядок учета расходов на ремонт, реконструкцию, модернизацию зависит от их влияния на объект, его последующих возможностей.
- •Учет выбытия основных средств
- •Бухгалтерские записи по учету выбытия основных средств
- •Инвентаризация основных средств, порядок выявления и отражение в учёте ее результатов
- •Индекс инфляции на момент проведения инвентаризации - 1,2
- •Общая сумма ущерба, подлежащая возмещению материально
- •Переоценку проводит комиссия. Ее результаты оформляются инвентаризационной описью и актом переоценки.
- •Бухгалтерские записи по отражению в учете результатов инвентаризации и переоценки основных средств
- •Контрольные вопросы.
- •7. Учет прочих необоротных материальных активов.
- •Бухгалтерские записи по учету прочих необоротных материальных активов
- •Арендатор взятые в операционную аренду объекты отражает на забалансовом счете 01 «Арендованные необоротные активы».
- •Сумма амортизации относится в дебет счетов расходов 23,91,92,93 в зависимости от целей использования арендованных объектов. Финансовые расходы отражаются на счете 952 «Прочие финансовые расходы».
- •Мп “Ставрон” подписало соглашение на сдачу в финансовую аренду ооо “Кредо” оборудования на таких условиях:
- •Контрольные вопросы.
- •8. Учет нематериальных активов.
- •Капитальные инвестиции: сущность, классификация, финансирование и учет
- •Учет расходов на капитальные инвестиции
- •Контрольные вопросы.
- •10. Учет затрат на производство и выпуск готовой продукции. Себестоимость: понятие, виды, состав расходов, включаемых в себестоимость
- •Учет расходов на производство продукции (работ, услуг) Документальное оформление и учет прямых расходов
- •Порядок формирования и распределения косвенных расходов
- •Учет расходов вспомогательного производства
- •Сводный учет затрат на производство
- •Бухгалтерские записи по учету расходов на производство продукции
- •Для разграничения расходов между отдельными видами продукции (работ, услуг) могут применяться такие способы расчета себестоимости:
- •Учет готовой продукции и ее реализации Документальное оформление, синтетический и аналитический учет готовой продукции
- •Документальное оформление выпуска, отпуска (отгрузки) готовой продукции
- •Учет готовой продукции в местах хранения и в бухгалтерии
- •Учет расходов на сбыт
- •Бухгалтерские записи по учету расходов на сбыт
- •Учет отпуска (отгрузки) и реализации продукции (работ, услуг)
- •Контрольные вопросы.
- •Финансовый учет іі.
- •11. Учет капитала. Сущность, экономико-правовая характеристика собственного капитала и его состав
- •Порядок формирования и учет уставного капитала
- •Бухгалтерские записи
- •Формирование, использование и учет других видов собственного капитала
- •Бухгалтерские записи
- •Бухгалтерские записи
- •Бухгалтерские записи
- •Бухгалтерские записи по созданию и использованию
- •Контрольные вопросы.
- •12. Учет обязательств. Учет обязательств по расчетам с поставщиками
- •Бухгалтерские записи
- •Контрольные вопросы.
- •13. Учет расчетов по оплате труда и социальному страхованию.
- •Контрольные вопросы.
- •14. Учет расчетов с бюджетом.
- •Контрольные вопросы.
- •Долгосрочные займы
- •Бухгалтерские записи по учету долгосрочных займов и кредитов
- •Долгосрочные обязательства по облигациям
- •Бухгалтерские записи по учету долгосрочных обязательств по облигациям
- •16. Учет доходов, расходов и финансовых результатов деятельности предприятия. Учет доходов
- •Бухгалтерские записи по учету доходов
- •Бухгалтерские записи по учету разных доходов
- •Учет расходов
- •Бухгалтерские записи по учету расходов
- •Дт 79 Финансовые результаты Кт
- •Контрольные вопросы.
- •17. Финансовая отчетность.
- •Баланс (ф. 1)
- •1801001 Баланс Форма № 1
- •Отчет о финансовых результатах (ф. 3)
- •Отчет о финансовых результатах
- •I. Финансовые результаты
- •II. Элементы операционных расходов
- •III. Расчет показателей прибыльности акций
- •Отчет о движении денежных средств (Форма 3)
- •Отчет о движении денежных средств
- •Отчет о собственном капитале (Форма 4)
- •Контрольные вопросы.
- •Литература
- •План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций
Бухгалтерские записи
по счету 34 «Краткосрочные векселя полученные»
Документ |
Содержание записи |
Корр. счетов |
|
Дебет |
Кредит |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
Вексель Вексель Расчёт бухгалтера |
а) покупателей и заказчиков б) других дебиторов в) проценты по векселю |
34 34 373 |
36 37 732 |
Выписка банка |
2. Получение платежей в погашение задолженности: а) по векселю б) по начисленным процентам |
31 31 |
34 373 |
Счет 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и услуги (кроме задолженности по полученным векселям).
Счет 36 является активным. По дебету счета отражается продажная стоимость реализованной продукции, товаров, выполненных работ, услуг; по кредиту – сумма полученных платежей, зачет авансов или переоформление. Сальдо дебетовое, означает дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков, отражается во втором разделе актива. В итог баланса включается чистая реализационная стоимость, которая определяется путем вычитания из текущей дебиторской задолженности покупателей резерва сомнительных долгов (сальдо по дебету счета 36 минус сальдо по кредиту счета 38).
Резерв сомнительных долгов создается с целью:
-определения чистой реализационной стоимости текущей дебиторской задолженности покупателей в балансе;
- исключения из активов безнадежной дебиторской задолженности покупателей за продукцию, товары, услуги.
Величина резерва сомнительных долгов определяется исходя из платежеспособности отдельных покупателей на основе классификации их задолженности по срокам непогашения (см. приложение к ПБУ 10 «Дебиторская задолженность»).
Учет резервов по сомнительной задолженности покупателей, по которой существует риск не возврата, ведется на счете 38 «Резерв сомнительных долгов». Счет контрактивный (пассивный), по кредиту отражается создание резерва (Дт 944 – Кт 38), по кредиту – его использование (Дт 38 – Кт 36). Сальдо счета 38 кредитовое, отражается в балансе во втором разделе актива по строке 162. Значение сальдо показывается в скобках и вычитается из первоначальной стоимости дебиторской задолженности за товары, работы, услуги (строка 160 = строка 161 минус строка 162).
Бухгалтерские записи по счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Документ |
Содержание записи |
Корр. счетов |
|
Дебет |
Кредит |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
Отчёт кассира, выписка банка |
1. Возврат излишне полученных сумм |
36 |
30,31 |
Счёт
Счёт |
2. Увеличение задолженности покупателей: а) отражение продажной стоимости продукции, товаров, услуг при их отпуске (отгрузке), включая НДС б) при реализации других оборотных активов в) при реализации необоротных активов |
36
36 36 |
70
712 742 |
Отчёт кассира Выписка банка Вексель |
3. Погашение задолженности покупателями: а) наличными денежными средствами б) зачислением на текущий счёт банка в) векселями |
30 31 34 |
36 36 36 |
Расчёт |
4. Списание безнадёжной задолженности за счёт начисленного резерва сомнительных долгов |
38 |
36 |
Расчёт |
5. Зачет авансов, полученных от покупателей в порядке предоплаты, в уменьшение их задолженности |
681 |
36 |
Расчёт |
6. Списание безнадёжной задолженности покупателей на расходы предприятия в случае отсутствия резерва сомнительных долгов |
84, 944 |
36 |
Счет 36 имеет 3 субсчета:
361 «Расчеты с отечественными покупателями»
362 «Расчеты с иностранными покупателями»
363 «Расчеты с участниками ПФГ (промышленно-финансовых групп)
Аналитический учет расчетов с покупателями ведется по каждому покупателю и по каждому предъявленному ему счету.
На субсчете 362 «Расчеты с иностранными покупателями» аналитический учет ведется в гривнах и валюте, которая указана в договоре.
Учетным регистром по счету 36 может быть журнал по кредиту, ведомость по дебету, машинограмма и др. Регистр ведется по линейно-позиционному принципу в разрезе каждого покупателя и расчетного документа.
Счет 37 «Расчеты с разными дебиторами» предназначен для обработки информации о расчетах по текущей дебиторской задолженности с разными юридическими и физическими лицами.
Счет 37 является активным. По дебету отражается возникновение дебиторской задолженности, по кредиту – ее погашение или списание. Сальдо дебетовое, означает сумму дебиторской задолженности.
Счет имеет 7 субсчетов, на которых учитываются разные виды дебиторской задолженности:
371 «Расчеты по выданным авансам»
372 «Расчеты с подотчетными лицами»
373 «Расчеты по начисленным доходам»
374 «Расчеты по претензиям»
375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба»
376 «Расчеты по займам членам кредитных союзов»
377 «Расчеты с прочими дебиторами»
Аналитический учет ведется по каждому дебитору, по видам задолженности, срокам ее возникновения и погашения.
Субсчет 371 «Расчеты по выданным авансам» предназначен для учета авансов, перечисленных другим предприятиям. Предприятие может выдавать аванс со своего текущего счета поставщикам, подрядчикам, кредиторам в порядке предоплаты предстоящих поставок. Перечисляя аванс поставщику, предприятие получает право на налоговый кредит в сумме НДС поставщика. Налоговый кредит уменьшает задолженность перед бюджетом. Но делать проводку Дт 641 - Кт 631 нельзя, так как выдача аванса не означает одновременного получения ТМЦ. Поэтому при выдаче аванса поставщику надо сделать две проводки:
Дебет 371 – Кредит 311 – на общую сумму перечисленного аванса поставщику, включая НДС поставщика;
Дебет 641 – Кредит 644 – на сумму налогового кредита, так как предоставив аванс поставщику предприятие приобрело право уменьшить задолженность перед бюджетом.
Счета 371 и 644 будут закрыты при поставке ТМЦ поставщиком:
Дебет 644 – Кредит 631 – на сумму НДС, причитающуюся поставщику;
Дебет 631 – Кредит 371 – на общую сумму к оплате, которую требует поставщик, но в пределах выданного ему аванса, то есть отражается зачет обязательств поставщику.
Сальдо субсчета 371 всегда дебетовое, означает сумму дебиторской задолженности поставщика или другого кредитора, которому выдан аванс, но поступления ТМЦ, работ, услуг от них не было до конца месяца. Сальдо отражается во II разделе актива по одноименной статье.
Субсчет 372 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с лицами, которым выданы из кассы деньги в подотчет строго на определенные цели (командировку, текущие потребности, закупку ТМЦ и т.п).
Выдача денег в подотчет осуществляется по распоряжению руководителя предприятия и оформляется расходным кассовым ордером. Выдача проводится при условии полного отчета по ранее полученным авансам.
Следует иметь в виду, что по субсчету 372 сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым. В этом случае сальдо не сворачивается и отражается в балансе развернуто: дебетовое сальдо – в составе оборотных активов (II раздел актива, строка 210), кредитовое сальдо – в составе обязательств предприятия (IV раздел пассива, строка 610).
Об использовании подотчетных сумм лица обязаны отчитаться перед бухгалтерией. С этой целью составляется авансовый отчет, к которому прилагаются все документы, подтверждающие факт получения денег и их расходование. Сроки отчетности подотчетных лиц установлены следующие:
- по командировкам – на протяжении трех рабочих дней после возвращения из командировки;
- на закупку сельскохозяйственных продуктов – на протяжении 10 дней со дня выдачи аванса;
- на все другие производственные и хозяйственные потребности – на следующий день после выдачи денег в подотчет.
Неиспользованные подотчетные суммы подлежат обязательному возвращению в кассу не позднее следующего рабочего дня после окончания установленных сроков отчетности.
Порядок оформления командировок регламентируется Инструкцией о служебных командировках в пределах Украины и за границей, которая утверждена Министерством финансов Украины. Нормы возмещения расходов по командировкам утверждает Кабинет министров Украины. Продолжительность командировки устанавливает руководитель предприятия, но не более 30 дней – в пределах Украины и 60 дней – за рубеж. Командированным лицам возмещаются расходы на проезд, проживание, суточные и другие расходы в соответствии с приложенными документами. Документальное подтверждение расходов является обязательным (исключения составляют суточные). Суточные возмещаются за каждый день, включая день выбытия в командировку и день прибытия. Предприятие обязано обеспечить командированное лицо денежными средствами.
Бухгалтерские записи по субсчету 372 «Расчеты с подотчетными лицами»
Документ |
Содержание записи |
Корр. счетов |
|
Дебет |
Кредит |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
Отчёт кассира |
1. Выдача денег (аванса) в подотчёт |
372 |
301,302 |
Авансовый отчёт Авансовый отчёт |
2. Использование подотчётных сумм (списание с подотчётного лица): а) на закупку ТМЦ
б) на расходы предприятия |
20, 22,28
23,84, 91 - 94 |
372
372 |
Отчёт кассира |
3. Возвращение неиспользованных сумм в кассу |
301,302 |
372 |
Авансовый отчёт |
4. Списание с подотчетного лица суммы НДС, оплаченного в соответствии с документами, на проезд, проживание в гостинице, приобретенные ТМЦ (для предприятия – это налоговый кредит) |
641 |
372 |
Расчётно-платёжная ведомость |
5. Удержание неиспользованных сумм из зарплаты работника |
661 |
372 |
Счет 373 «Расчеты по начисленным доходам» предназначен для обобщения информации о начисленных предприятию дивидендах, процентах, которые подлежат получению. Субсчет активный, по дебету отражается увеличение дебиторской задолженности, по кредиту – ее погашение. Сальдо дебетовое, отражается по строке 190 II раздела актива баланса.