Контрольные вопросы.

1. Что такое долгосрочные финансовые инвестиции и какое Положение (стандарт) бухгалтерского учета определяет методологические принципы их учета?

2. Что такое финансовые инструменты?

3. На каком счете осуществляется учет долгосрочных финансовых инвестиций?

4. Как организуется синтетический и аналитический учет долгосрочных финансовых инвестиций?

5. Приведите бухгалтерские записи по учету долгосрочных финансовых инвестиций?

6. В каких формах финансовой отчетности обобщается информация о финансовых инвестициях?

5. Учет дебиторской задолженности.

Дебиторы – это должники предприятия. Ими могут быть как юридические, так и физические лица. Задолженность дебиторов предприятию на определенную дату называется дебиторской задолженностью.

Методология учета расчетов с дебиторами регламентирована Положением (стандартом) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность».

ПБУ 10 в п. 4 дает следующее определение этих терминов.

Дебиторы – юридические и физические лица, которые вследствие прошлых событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активов.

Дебиторская задолженность – сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату.

Дебиторская задолженность возникает вследствие прошлых событий на суммы:

- перечисленных поставщикам и подрядчикам авансов за товары, работы, услуги;

- отгруженных (отпущенных) товаров, выполненных работ, оказанных услуг, по которым на определенную дату оплата не поступила;

- долга работников предприятия по разным операциям;

- начисленных предприятию доходов (дивидендов, процентов);

- прочей задолженности.

Дебиторская задолженность бывает долгосрочной и текущей.

Долгосрочная дебиторская задолженность – это сумма задолженности, которая не возникает в процессе нормального операционного цикла и платежи по которой будут получены после двенадцати месяцев с даты баланса, например, задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду, задолженность по долгосрочным векселям полученным.

Текущая дебиторская задолженность – это сумма задолженности, которая возникает в процессе нормального операционного цикла или платежи по ней должны поступить на протяжении двенадцати месяцев с даты баланса.

Чистая реализационная стоимость дебиторской задолженности – сумма текущей дебиторской задолженности за товары, работы, услуги за вычетом резерва сомнительных долгов.

Основным видом текущей дебиторской задолженности является задолженность покупателей за товары, работы, услуги. Признается она активом одновременно с определением дохода от реализации и оценивается по первоначальной стоимости, но в итог баланса включается по чистой реализационной стоимости.

Сомнительный долг – текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги, относительно которой существует неуверенность ее погашения должником.

По другим видам дебиторской задолженности резерв сомнительных долгов не начисляется.

Если текущая дебиторская задолженность признается безнадежной, то она списывается за счет резерва сомнительных долгов или отражается в составе прочих операционных расходов.

Безнадежной дебиторской задолженностью признается такая задолженность, относительно которой существует уверенность о ее невозвращении должником или по которой истек срок исковой давности. Поэтому предприятие обязано анализировать и контролировать состояние дебиторской задолженности, классифицировать ее по срокам непогашения.

В примечаниях к финансовой отчетности предприятием представляется следующая информация:

- перечень дебиторов и суммы долгосрочной дебиторской задолженности;

- состав и суммы статьи «Прочая дебиторская задолженность»;

- метод определения величины резерва сомнительных долгов;

- сумма текущей задолженности за продукцию, товары, работы, услуги в разрезе ее сроков непогашения (до трех месяцев, от трех до шести месяцев, от шести до двенадцати месяцев).

Для учета расчетов с дебиторами по типовому Плану счетов предусмотрены следующие счета класса 3:

34 «Краткосрочные векселя полученные»

36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

37 «Расчеты с разными дебиторами».

На счете 34 «Краткосрочные векселя полученные» ведется учет задолженности покупателей, заказчиков и других дебиторов за отпущенные ТМЦ, оказанные услуги и другие операции, по которым получены векселя вместо денег.

Счет 34 является активным. По дебету отражается получение векселя, по кредиту – получение денежных средств по векселю или продажа векселя третьему лицу.

Сальдо дебетовое означает задолженность покупателей, заказчиков и прочих дебиторов, которая обеспечена векселями (второй раздел актива баланса). Счет используется у поставщика (продавца) ТМЦ, получателя денег, векселедержателя. Аналитический учет ведется по каждому полученному векселю.

Счет 34 имеет 2 субсчета:

341 «Краткосрочные векселя, полученные в национальной валюте»

342 «Краткосрочные векселя, полученные в иностранной валюте»

Векселя полученные в балансе отражаются по номинальной стоимости (ПБУ 2 «Баланс»). Поэтому задолженность по векселю и доходы в виде процентов по договору учитываются раздельно.

Начисление доходов по процентам осуществляется в момент погашения векселя.

Момент получения векселя и момент его погашения может относиться к разным учетным периодам. Кроме того, доходы по процентам надо распределить по отчетным периодам. Поэтому на дату составления баланса начисление доходов по процентам за полученный вексель отражается в части, которая относится за отчетный период.