Бухгалтерские записи по субсчетам 333, 334

Документ	Содержание записи	Корр. счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Копия препроводитель-ной ведомости	1. Сдача выручки в банк через инкассатора	333,334	301,302
Выписка банка	2. Зачисление банком выручки	311,312	333,334

Остатки по счетам и субсчетам в регистрах учета денежных средств на конец месяца устанавливаются как разность между суммой сальдо на начало месяца и дебетовых оборотов по счету за текущий месяц и суммой кредитовых оборотов за месяц.

Наличие и движение денежных средств обобщается в трех формах финансовой отчетности:

- форма 1 «Баланс» - строки 230, 240 второго раздела «Оборотные активы», в которых отражается наличие денежных средств и их эквивалентов по видам валют независимо от мест нахождения;

- форма 3 «Отчет о движении денежных средств», в которой обобщается их движение по видам деятельности (операционной, инвестиционной, финансовой) за отчетный год;

- форма 5 «Примечание к годовой финансовой отчетности» в разделе VІ “Денежные средства”, в котором отражается наличие денежных средств на конец года в разрезе мест их нахождения (касса, текущий счет банка, аккредитивы, денежные средства в пути, эквиваленты).

Контрольные вопросы.

1. Кто и как устанавливает лимит денежных средств в кассе?

2. Назовите основные документы по движению наличных денежных средств?

2. Отчет кассира: порядок составления, представления, бухгалтерские проводки и обработка.

3. Назовите формы безналичных расчетов?

4. Что такое платежные инструменты, какие они могут быть и их назначение?

5. На каких счетах осуществляется учет денежных средств?

6. Как построен регистр по учету денежных средств и какова методики его формирования?

3. Учет краткосрочных финансовых инвестиций.

Финансовые инвестиции – активы, которыми располагает предприятие в целях увеличения прибыли (процентов, дивидендов), стоимости капитала или других выгод для инвестора (ПБУ 2, п.4).

Финансовые инвестиции – это вложения средств предприятия связанным и несвязанным сторонам на определенный срок, которое, как ожидается, приведет к поступлению экономических выгод в будущем.

В зависимости от срока вложения средств различают финансовые инвестиции:

• текущие (краткосрочные) – на период, не превышающий одного года;

• долгосрочные – на период более одного года.

Финансовые инвестиции отражаются в бухгалтерском учете по себестоимости. Себестоимость финансовой инвестиции состоит из цены ее приобретения, комиссионных вознаграждений, пошлины, налогов, сборов, обязательных платежей и прочих расходов, непосредственно связанных с приобретением финансовых инвестиций (ПБУ 12, п. 4).

Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о финансовых инвестициях определены в двух Положениях (стандартах) бухгалтерского учета:

12 «Финансовые инвестиции»;

13 «Финансовые инструменты»

В ПБУ 12 приводятся термины, имеющие следующие значения:

Понятия об амортизированной себестоимости финансовой инвестиции и эффективной ставке процента представлены при описании основных терминов, используемых в национальных ПБУ.

Контрольные участники – участники совместной деятельности с созданием

юридического лица (СП), осуществляющее контроль за его деятельностью;

Рыночная стоимость финансовой инвестиции – сумма, которую можно получить от продажи финансовой инвестиции на активном рынке.

Остальные термины и их значение смотрите в стандарте 12.

ПБУ 13 имеет термины со следующим значением:

Валютный риск – вероятность того, что стоимость финансового инструмента будет изменяться вследствии изменения валютного риска;

Процентный риск – вероятность того, что стоимость финансового инструмента будет изменяться вследствии изменения процентного риска;

Инструмент собственного капитала – контракт, подтверждающий право на часть в активах предприятия, которая остается после вычета сумм по всем его обязательствам;

Кредитный риск – вероятность потерь одной из сторон, заключивших контракт о приобретении финансового инструмента, вследствие невыполнения обязательств другой стороной;

Ценовой риск – вероятность ценовых изменений вследствие валютного, процентного и рыночного рисков.

Остальные термины, которые используются для раскрытия значения «финансовых инструментов» см. в разделе «Общие положения» ПБУ 13.

Краткосрочные (текущие) финансовые инвестиции обычно могут быть свободно реализованы в любой момент, а долгосрочные, как правило, не могут.

К текущим финансовым инвестициям относится:

• эквиваленты денежных средств;

• ценные бумаги;

• сберегательные (депозитные) сертификаты банков;

• казначейские векселя;

• облигации.

Эквиваленты денежных средств – краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и характеризуются незначительным риском изменения их стоимости (ПБУ 2, п.4; ПБУ 4, п. 4). Такими инвестициями может быть приобретение драгметаллов, антиквариата.

Приобретение ценных бумаг, сберегательных сертификатов, облигаций может производиться путем:

- вложения денежных средств и их эквивалентов;

- обмена на ценные бумаги собственной эмиссии по справедливой их стоимости;

- обмена на прочие активы по справедливой стоимости этих активов.

Учет наличия и движения текущих финансовых инвестиций осуществляется на счете 35 «Текущие финансовые инвестиции», который имеет 2 субсчета:

351 «Эквиваленты денежных средств»

352 «Прочие текущие финансовые инвестиции».

Счет 35 является активным, по дебету отражается приобретение (поступление) эквивалентов денежных средств и текущих финансовых инвестиций, по кредиту – уменьшение их стоимости и выбытие.

Аналитический учет по счету 35 ведется по видам финансовых инвестиций и месту их размещения (на территории Украины и за границей).

Бухгалтерские записи по счету 35 «Текущие финансовые инвестиции»

Документ	Содержание записи	Корр. счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Отчет кассира, выписка банка, расчетные документы покупателей и дебиторов справка бухгалтерии, кредитный договор, выписка банка	1. Поступление (приобретение) текущих финансовых инвестиций соответственно по субсчетам: а) за наличный расчет б) путем оплаты с текущего счета в) в счет дебиторской задолженности г) в счет погашения задолженности по взносам в уставный капитал д) за счет краткосрочных кредитов банка е) за счет увеличения полезности финансовых инвестиций 2. Выбытие текущих финансовых инвестиций и уменьшение их стоимости: а) списание реализованных инвестиций б) уменьшение стоимости финансовых инвестиций на дату баланса в) уменьшение полезности инвестиций	35 35 35 35 35 35 971 952 975	30 31 36,37 46 60 733 35 35 35

Дивиденды, проценты, роялти, подлежащие получению по финансовым инвестициям (ПБУ 12, п. 7), в бухгалтерском учете отражаются записью:

Дебет 373 Кредит 73

Размер начисленных дивидендов зависит от двух факторов:

1. чистой (финансовой) прибыли;

2. доли участия в уставном капитале объекта инвестирования.

Текущие финансовые инвестиции на дату баланса отражаются по справедливой стоимости, а если ее невозможно определить, то по себестоимости с учетом уменьшения полезности инвестиции (ПБУ 12, п. 8,9). Потери от уменьшения полезности финансовых инвестиций отражаются в составе прочих расходов с одновременным уменьшением балансовой стоимости финансовых инвестиций (ПБУ 12, п. 9), т.е. относятся в дебет субсчета 975.

Справедливая стоимость – сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами (ПБУ, п. 4). К сожалению, справедливую стоимость финансовых инвестиций не всегда можно определить, поэтому сумма имеющихся инвестиций в балансе чаще всего отражается по себестоимости, по которой и осуществляется их бухгалтерский учет.

Сумма увеличения или уменьшения балансовой стоимости финансовых инвестиций на дату баланса отражается в составе прочих доходов или прочих расходов соответственно (ПБУ 12, п.8). в бухгалтерском учете при этом кредитуется субсчет 733 или дебетуется субсчет 952.

Финансовые инвестиции, которые содержатся предприятием до их погашения, отражаются на дату баланса по амортизационной себестоимости финансовых инвестиций (ПБУ 12, п. 10).

Ранее дано было значение и сущность амортизированной себестоимости финансовой инвестиции. В частности отмечалось, что это себестоимость финансовой инвестиции с учетом частичного ее списания вследствие уменьшения полезности, которая увеличена (уменьшена) на сумму накопленной амортизации дисконта (премии). Исходя из этого разница между себестоимостью и стоимостью погашения финансовых инвестиций (дисконт или премия при приобретении) амортизируется инвестором в течение периода с даты приобретения до даты их погашения по методу эффективной ставки процента (ПБУ 12, п.10).

Касаясь эффективной ставки процента – следует отметить, что сумма процента по этой ставке определяется путем умножения стоимости инвестиций на предыдущую дату на эффективную ставку процента. Сумма амортизации дисконта определяется как разница между суммой процента по эффективной ставке и номинальной суммой процента (дохода от финансовых инвестиций).

Сумма амортизации дисконта или премии начисляется одновременно с начислением дохода от финансовых инвестиций, подлежащего получению, и отражается в сумме прочих финансовых расходов с одновременным уменьшением балансовой стоимости инвестиций.

Бухгалтерские записи при этом следующие:

1. Признание дохода от финансовых инвестиций согласно уведомлению от объекта инвестирования Дт 373 Кт 73

2. Одновременно начисление амортизации дисконта или премии

Дт 953 Кт 35

Учетным регистром по счету 35 является журнал и ведомость 4 «Учет необоротных активов и финансовых инвестиций».