Счет 03 "Контрактные обязательства"

Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении обязательств по заключенным контрактам, а также контроля за их выполнением.

На счете 03 "Контрактные обязательства" ведется учет по деривативам (форвардным и фьючерсным контрактам, опционам) и другим контрактам, раскрытие информации по которым предусмотрено соответствующими положениями (стандартами) бухгалтерского учета. Дериватив - стандартный документ, который удостоверяет право или обязательство приобрести или продать ценные бумаги, материальные или нематериальные активы, а также средства на определенных им условиях в будущем. В соответствии с видом ценностей деривативы распределяются на фондовые, валютные, товарные.

Учет обязательств осуществляется в оценке, предусмотренной контрактами.

Списываются контрактные обязательства со счета в случае выполнения, ликвидации, отказа от выполнения, передачи или продажи обязательства по контракту другим лицам.

Аналитический учет ведется по видам обязательств.

Счет 04 "Непредусмотренные активы и обязательства"

Счет 04 "Непредусмотренные активы и обязательства" используется для накопления информации о наличии непредусмотренных (потенциальных) активов и непредусмотренных (потенциальных) обязательств. Эти активы или обязательства возникли при согласовании прошлых хозяйственных операций и станут реальными, если состоится или не состоится в будущем одна или несколько неопределенных событий. Это определение включает три основных характеристики непредусмотренных активов и обязательств: 1) имеющееся обязательство; 2) неопределенность конечного результата этого обстоятельства; 3) решение неопределенности на основе одного или нескольких будущих событий.

Информация о существовании таких активов и обязательств необходима для раскрытия ее в примечаниях к финансовым отчетам. Общие методологические принципы учета, предоставление и раскрытие потенциальных активов и обязательств предприятия изложены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 11 "Обязательства".

Счет 04 "Непредусмотренные активы и обязательства" имеет субсчета:

041 "Непредусмотренные активы"

042 "Непредусмотренные обязательства"

На субсчете 041 "Непредусмотренные активы" ведется накопление информации о наличии непредусмотренных активов, относительно которых существует вероятность поступления экономических выгод в сумме ожидаемого возмещения убытков. Списываются непредусмотренные активы по мере того, как они признаются или не признаются при решении неопределенных событий.

На субсчете 042 "Непредусмотренные обязательства" ведется накопление информации о наличии непредвиденного обязательства, которое может требовать расходования ресурсов (но полной уверенности относительно этого обязательства нет) в сумме ожидаемых убытков.

Счет 05 "Гарантии и обеспечения предоставленные"

Счет 05 "Гарантии и обеспечения предоставленные" предусмотрен для обобщения информации о наличии и движении выданных предприятием гарантий и обеспечения выполнения как собственных обязательств и платежей, так и обязательств и платежей других предприятий (по договорам поручительства).

Учет обеспечения осуществляется по стоимости, указанной в документах о гарантиях и обеспечении. В частности, на этом счете учитывается:

- стоимость активов предприятия, которые оформлены договорами залога (но по суммам, определенным в них), при этом с баланса стоимость этих активов не списывается;

- стоимость принятых на себя обязательств по договорам поручительства;

- стоимость прочих гарантий и обеспечения.

Аналитический учет гарантий и обеспечения ведется по каждой предоставленной гарантии и обеспечению.

Увеличение остатка на счете 05 "Гарантии и обеспечения предоставленные" происходит при выдаче гарантий и обеспечения; уменьшение - при погашении задолженности, на которую были они предоставлены, и при перенесении обязательств по ним на баланс.