Класс 0. Забалансовые счета

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении:

- ценностей, которые не принадлежат предприятию, но временно пребывают в его пользовании, распоряжении или на хранении (объекты оперативной (операционной) аренды основных средств, материальные ценности на ответственном хранении, переработке, комиссии, монтаже);

- условных прав и обязательств предприятия (залоги, гарантии, обязательства и т.п.);

- бланков строгого учета;

- списанных активов (недостачи ценностей, дебиторская задолженность) для наблюдения за возможностью их возмещения виновными лицами (должниками).

Бухгалтерский учет указанных ценностей, условных прав и обязательств ведется по простой системе, по которой записи о поступлении, выбытии, использовании, продаже материальных ценностей, бланков строгого учета, создании условных прав и обязательств, списании с баланса имущества в результате недостачи, порчи и дебиторской задолженности проводятся только на одном забалансовом счете с указыванием содержания и количественно-стоимостных показателей операции.

Товарно-материальные ценности отражаются по договорной стоимости или по стоимости, которая указана в приемно-передаточных актах. Арендованные основные средства отражаются по стоимости, которая указана в договорах оперативной (операционной) аренды. Бланки строгого учета отражаются по условной стоимости в установленном порядке. Условные права и обязательства отражаются по стоимости, указанной в документах о гарантиях и обязательствах.

Товарно-материальные ценности и основные средства, стоимость которых отражена на забалансовых счетах, подлежат инвентаризации в порядке, который действует для ценностей, отраженных на балансовых счетах соответствующего класса.

Счет 01 "Арендованные необоротные активы"

На этом счете учитываются активы в виде основных средств, нематериальных активов и других необоротных активов, которые получены предприятием на основании договоров операционной аренды (лизинга) и учитываются на балансе арендодателя.

Учет полученных в аренду активов осуществляется по видам активов.

Принятые в оперативную аренду основные средства и нематериальные активы зачисляются на забалансовый счет 01 "Арендованные необоротные активы" по балансовой (остаточной) и первоначальной стоимости арендодателя, которая указывается в договоре операционной аренды.

Увеличение остатка счета 01 "Арендованные необоротные активы" происходит при принятии на учет основных средств, нематериальных активов, и прочих необоротных активов, которые получены в оперативную аренду, уменьшение - при их возврате арендодателю и в случаях перенесения задолженности перед арендодателем за арендованные необоротные активы на баланс.

Аналитический учет арендованных необоротных активов ведется по видам активов.

Счет 02 "Активы на ответственном хранении"

Счет 02 "Активы на ответственном хранении" предназначен для учета ценностей, которые временно находятся на предприятии и не являются его собственностью, принятые на комиссию, в переработку, к монтажу, в доверительное управление. Учет этих ценностей ведется по ценам, которые предусмотрены в договорах, приемно-передаточных актах и т.п. Все товарно-материальные ценности, учитываемые на этом счете, инвентаризируются в порядке и сроки, предусмотренные для собственных ценностей.

Забалансовый счет 02 "Активы на ответственном хранении" имеет субсчета:

021 "Оборудование, принятое для монтажа"

022 "Материалы, принятые для переработки"

023 "Материальные ценности на ответственном хранении"

024 "Товары, принятые на комиссию"

025 "Имущество в доверительном управлении".

На забалансовом субсчете 021 "Оборудование, принятое для монтажа" учитываются подрядной организацией устройства, оборудование и прочие товарно-материальные ценности, которые поступили от заказчика и приняты для монтажа. Аналитический учет устройства, оборудования и других товарно-материальных ценностей, принятых для монтажа, ведется по заказчикам, по видам товарно-материальных ценностей, отдельным объектам и агрегатам и местам их расположения. Учет затрат на монтаж этих ценностей осуществляется на счетах учета затрат производства (за исключением стоимости самих ценностей, принятых для монтажа).

На забалансовом субсчете 022 "Материалы, принятые для переработки" ведется учет движения поступления сырья и материалов от заказчика, которые приняты для переработки (давальческое сырье) и не оплачиваются получателем, и их выбытие (в т.ч. в ином материальном виде). Аналитический учет давальческого сырья ведется по заказчикам, видам сырья и материалам и по местам их хранения или переработки. Учет расходов по переработке или доработки давальческого сырья осуществляется на счетах учета расходов производства (за исключением стоимости давальческого сырья заказчика).

На забалансовом субсчете 023 "Материальные ценности на ответственном хранении" ведется учет принятых товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по поводу отказа от акцепта расчетных документов поставщиков; полученных от поставщиков, но неоплаченных товарно-материальных ценностей (ТМЦ), запрещенных к расходованию до их оплаты; полученных ТМЦ излишне, нежели в расходных документах поставщиков; оплаченных покупателями товарно-материальных ценностей, которые разрешены, как исключение, оставлять на ответственном хранении, оформленных охранительными расписками, но не вывезенных по причинам, не зависимым от предприятия, и т.п. Аналитический учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, ведется по предприятиям-владельцам, по видам, сортами и местами хранения. Ценности, оставленные на ответственное хранение, должны храниться отдельно от собственных.

На забалансовом субсчете 024 "Товары, принятые на комиссию" учитываются полученные товары в границах договоров комиссии (консигнации), поручительства и других гражданско-правовых договоров, которые уполномочивают предприятие осуществлять продажу товаров от имени и по поручению другого лица без передачи права собственности на такие товары. Аналитический учет товаров, принятых на комиссию (консигнацию), ведется по видам товаров и комитентам.

На забалансовом субсчете 025 "Имущество в доверительном управлении" учитывается имущество, которое поступило в доверительное управление, а также товарно-материальные ценности, которые поступили поверенному при выполнении поручения доверителя на основании договора поручения от третьих лиц. Аналитический учет ведется по объектам, ТМЦ, местонахождению и собственникам.