13. Существенность в аудите

Цель аудитора состоит в том, чтобы надлежащим образом применять концепцию существенности при планировании и выполнении аудита.

Устанавливая общую стратегию аудита, аудитор должен определить уровень существенности для финансовой отчетности в целом.

Аудитор должен определить порог существенности в целях оценки рисков существенных искажений и определения характера, сроков выполнения и масштаба дальнейших аудиторских процедур.

Аудитор должен пересмотреть уровень существенности для финансовой отчетности в целом(и, в случае необходимости, уровень или уровни существенности для специфических классов операций, сальдо счетов или раскрытий)в случае, если в ходе аудита ему становится известно об информации, которая заставила бы аудитора изначально определить другую величину (или величины).

Аудитор должен включить в аудиторскую документацию следующие величины, а также факторы, которые рассматривались при определении таких величин:

(а) Уровень существенности для финансовой отчетности в целом

(б) В случае необходимости, уровень или уровни существенности для специфических классов операций, сальдо счетов или раскрытий

(в) Порог существенности

(г) Любой пересмотр пунктов(а)-(в)по мере выполнения аудита.

Связь между аудиторским риском и существенностью – обратная, т. е. чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск. Это необходимо учитывать при определении сроков проверки, видов и объема аудиторских процедур. В ходе аудита уровень существенности может быть понижен. Это может быть компенсировано проведением дополнительного тестирования, увеличением срока проверки, объема запланированных процедур по существу.

Аудитор должен установить, является ли существенной совокупность неисправимых искажений, выявленных в ходе аудита. К таким неисправимым искажениям относятся:

• неисправленные искажения прошлых периодов;

• ошибки, которые не могут быть точно определены, а только предугаданы.

Если аудитор решает, что искажения могут оказаться существенными, он должен принять меры, направленные на снижение аудиторского риска. Это может быть достигнуто, в частности, путем расширения объема аудиторских процедур или внесения изменения финансовой отчетности. Если руководство клиента отказывается вносить изменения в финансовую отчетность, аудитор должен составить модифицированное заключение с учетом МСА 700.

14. Аудиторский риск. Оценка компонентов аудиторского риска

Мса 315 «идентификация и оценка рисков существенных искажений на основе знания субъекта и его среды», мса 330 «действия аудитора в ответ на оцененные риски».

В соотв с мса 315, Цель аудитора состоит в том, чтобы идентифицировать и оценить риски существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибкой, на уровне финансовой отчетности и на уровне утверждений на основе знания субъекта и его среды, включая систему внутреннего контроля субъекта, таким образом, обеспечивая основу для разработки и осуществления ответных действий на оцененные риски существенных искажений.

В соотв с мса 330 Аудитор должен разработать и выполнить дальнейшие аудиторские процедуры, характер, сроки выполнения и масштаб которых основаны на оцененных рисках существенных искажений на уровне утверждений и отвечают им.

Аудитор должен выполнить процедуры по оценке риска, чтобы обеспечить основу для идентификации и оценки рисков существенных искажений на уровне финансовой отчетности и на уровне утверждений. Аудитор должен выполнить следующие процедуры по оценке рисков:

а) Запросы руководству субъекта и прочим лицам субъекта, которые, согласно суждению аудитора, могут располагать информацией, которая может помочь при идентификации рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибками.

б) Аналитические процедуры.

в) Наблюдение и инспектирование.

Необходимо знание субъекта и его среды, включая систему внутреннего контроля субъекта.

Аудитор должен идентифицировать и оценить риски существенных искажений на:

(а) уровне финансовой отчетности; и

(б) уровне утверждений для классов операций, сальдо счетов, и раскрытий чтобы обеспечить основу для разработки и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

Аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и разрабатывать процедуры, направленные на снижение этого риска до приемлемого уровня.

Аудиторский риск (АР) – риск того, что аудитор может выразить ненадлежащее мнение при наличии в финансовой отчетности существенных искажений. Он включает:

1. Неотъемлемый риск (HP) – подверженность сальдо счетов или классов операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности при условии отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. В российском стандарте (ПСАД «Существенность и аудиторский риск») данный вид риска называется внутрихозяйственным риском, поскольку по своей сути является риском, присущим специфике того или иного вида деятельности или бизнеса.

2. Риск средств контроля (РСК) – это риск того, что искажение, которое может быть допущено в отношении сальдо счетов или классов операций, не может быть своевременно устранено или обнаружено и исправлено с помощью действующей на предприятии системы бухучета и внутреннего контроля.

3. Риск необнаружения (РН) – риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение сальдо счетов или классов операций, которое может быть существенным по отдельности и в совокупности независимо от объема проверки.