9. Контроль качества аудиторской работы

Рекомендации аудитору по контролю кач-ва аудит. работы приводятся в стандарте 220 «Контроль кач-ва аудита ФО». Это означает, что контроль кач-ва аудита должен осущ-ся на уровне аудит. фирмы и отдельных аудиторских проверок.

Контроль кач-ва аудит. работы на ур-не аудит. фирмы. Аудит. фирма должна проводить все аудит. проверки в соотв. с МСА, применимыми нац. стандартами или практикой. В связи с этим она должна следовать политике и процедурам контроля качества, направленным на достижение данной цели.

Характер, сроки и сфера применения политики и процедур контроля кач-ва работы аудит. фирмы зависят от след. факторов:1)размера и характера деятельности аудиторской фирмы; 2)географического расположения аудиторской фирмы; 3)организационной структуры аудиторской фирмы; 4)соотношении затрат и результатов.

(Соблюдение принципов независ.,честности, объективности, конфиденциальности и норм. профес. поведения.Направление работы,осущ-ие надзора, проверка работы на всех уровнях- примеры процедур)

Контроль кач-ва аудит. работы на ур-не аудит. проверки. Политика и процедуры контроля качества каждой конкретной аудиторской проверки должны соответствовать общей политике аудиторской фирмы.

Аудитор и его ассистенты, выполняющие надзорные функции, анализируют профессиональную компетентность тех ассистентов которые проводят проверки. Эти проверки должны проводиться с надлежащей добросовестностью лицами, обладающими профессиональной компетентностью.Важным средством руководства работой ассистентов является общий план и программа аудита. Они позволяют довести до сведения ассистентов нужные указания по проведению аудита.

Надзор за работой ассистентов тесно связан с руководством этой работой. В процессе аудита персонал, выполняющий обязанности по надзору, должен выполнять следующие функции:

• контролировать процесс аудита;

• оценивать навыки и компетентность ассис.аудитора в рамках выполнения порученных им заданий;

• контролировать понимание указаний со стороны ассистентов аудитора;

Проверка работы ассистента аудитора включает следующие процедуры:

• контроль выполнения аудита в соответствии с программой аудита;

• оценку документ. оформления выполненных работ в рамках аудита и полученных результатов;

• проверку отражения в аудит.выводах всех существенных моментов в процессе проведения аудита:

При этом необходимо своевременно проверять:

• документальное отражение аудиторских доказательств

• общий план и программу аудита;

• оценку неотъемлемого риска и риска системы контроля, включая результаты тестов контроля

10. Документирование аудита

МСА 230- «Аудиторская документация» рассматривает обязанности аудитора подготавливать аудиторскую документацию по аудиту финансовой отчетности.

Аудиторская документация, которая отвечает требованиям данного МСА и специфическим требованиям к документации, содержащимся в других МСА, обеспечивает:

(а) Доказательство того, что аудитор обладает основой для вынесения заключения о достижении общих целей аудитора

(б) Доказательство того, что аудит был запланирован и проведен в соответствии с МСА и применимыми требованиями законодательства и регулирующих органов.

Цель аудитора состоит в том, чтобы подготовить документацию, которая обеспечивает:

(а) Достаточное и надлежащее письменное отражение основы для аудиторского отчета(заключения);

(б) Доказательство того, что аудит был запланирован и выполнен в соответствии с МСА и применимыми требованиями законодательства и регулирующих органов

Аудитор должен подготавливать аудиторскую документацию на своевременной основе.

Аудитор должен подготовить аудиторскую документацию, которая является достаточной, чтобы позволить опытному аудитору, который ранее не был связан с данным аудитом, понять:

(а) Характер, сроки выполнения и масштаб аудиторских процедур, проведенных с целью обеспечения соответствия требованиям МСА и применимым требованиям законодательства и регулирующих органов;

(б) Результаты выполненных аудиторских процедур и полученное аудиторское доказательство; и

(в) Значительные вопросы, возникающие в ходе аудита, заключения, сделанные по ним, а также значительные профессиональные суждения, полученные в ходе подготовки таких заключений.

Аудитор должен задокументировать обсуждения значительных вопросов с руководством субъекта, лицами, наделенными руководящими полномочиями, и другими лицами, включая характер значительных вопросов, по которым проводилось обсуждение, а также когда и с кем проводились обсуждения.

Основой для определения объема документации является профессиональное суждение аудитора.

Стандарт предъявляет следующие требования к рабочим документам:

1) документы должны быть подробными и достаточно полными для общего понимания аудита;

2) в документах должна содержаться информация о планировании, характере, сроках и объеме аудиторских процедур, их результатах, о выводах на основании доказательств.

Форма и содержание документов могут зависеть от самых разных факторов, к которым относятся: характер аудиторского задания; форма аудиторского отчета; характер бизнеса клиента; СВК клиента и организация его бухгалтерского учета; методы и приемы проверки и др.

В случае повторяющихся проверок часть рабочих документов может быть занесена в постоянные рабочие файлы.

Одно из важнейших требований к документации аудита – обеспечение конфиденциальности в целях соблюдения интересов клиента.

Российский стандарт – аналог МСА 230 – включает в себя всю информацию, которая содержится в МСА, но изложена она более подробно, с учетом российской практики документирования. Так, в российском ПСАД детально представлены реквизиты, которые должны содержать документы. Подробно излагается порядок хранения документов, содержится перечень типовых рабочих документов.