7.Понятие и общие подходы к аудиту финансовой отчетности

Этим вопросам посвящен МСА200.

Цель МСА 200 – установление стандартов в отношении цели и общих принципов, регулирующих аудит финансовой отчетности.

Цель аудита заключается в выражении аудитором мнения о том, насколько финансовая отчетность во всех существенных аспектах соответствует основным принципам подготовки финансовой отчетности.

К общим принципам аудита относятся:

• соблюдение Кодекса этики профессиональных бухгалтеров;

• проведение и выполнение аудита с профессиональным скептицизмом (т. е. с учетом возможных искажений);

• соблюдение объема аудита, т. е. тех процедур, которые необходимы для достижения целей аудита;

• обеспечение разумной уверенности, т. е. уверенности в том, что рассматриваемая отчетность не содержит существенных искажений.

Разумная уверенность формируется у аудитора в процессе накопления аудиторских доказательств, необходимых для формулирования выводов, подтверждающих отсутствие существенных искажений в финансовой отчетности.

Аудиту сопутствуют ограничения, которые носят как субъективный, так и объективный характер. Эти ограничения, влияющие на возможность обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности, могут быть связаны со следующими моментами:

• использованием тестирования;

• ограничениями, присущими бухгалтерскому учету и системе внутреннего контроля (СВК);

• убеждающим характером аудиторских доказательств;

• субъективностью суждений аудитора.

Соответствующий российский стандарт ПСАД «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» к основным принципам аудита относит этические принципы. В данном российском стандарте подробно рассматриваются основные этические принципы, которые в МСА выделены в отдельный самостоятельный документ «Кодекс этики профессионального бухгалтера».

8. Условия договоренностей об аудите

Условия договоренностей об аудите согласно МСА 210 устанавливаются в письме-соглашении о проведении аудита.

Цель аудитора состоит в том, чтобы принять соглашение по аудиту или продолжить работу над соглашением по аудиту только после того, как основание, на котором оно должно быть выполнено, было согласовано, посредством:

(а) Установления факта выполнения предварительных условий для проведения аудита;

(б) Подтверждения, что между аудитором и руководством субъекта достигнуто общее понимание условий соглашения по аудиту.

Чтобы установить, были ли выполнены предварительные условия для проведения аудита, аудитор должен:

(а) Определить, является ли основа представления финансовой отчетности, которая будет применена при подготовке финансовой отчетности, приемлемой;

(б) Получить подтверждение руководства субъекта, что оно признает и понимает свою ответственность.

Аудитор должен согласовать условия соглашения по аудиту с руководством субъекта или лицами, наделенными руководящими полномочиями, в зависимости от обстоятельств.

согласованные условия соглашения по аудиту должны быть задокументированы в письме-соглашении по аудиту или в другой подходящей форме письменного соглашения и должны включать:

(а) Цель и масштаб аудита финансовой отчетности;

(б) Обязанности аудитора;

(в) Обязанности руководства субъекта;

(г) Идентификация применимой основы представления финансовой отчетности для подготовки финансовой отчетности; и

(д) Ссылка на ожидаемую форму и содержание любых отчетов, которые будут выпущены аудитором, и заявление о том, что могут возникнуть обстоятельства, при которых отчет может отличаться от ожидаемой формы и содержания

При повторяющихся аудиторских проверках аудитор должен оценить, требуют ли сложившиеся обстоятельства пересмотра условий соглашения по аудиту и есть ли необходимость напомнить субъекту о существующих условиях соглашения по аудиту.

Аудитор не должен соглашаться на изменение условий соглашения по аудиту, если нет никакого разумного оправдания таким изменениям.