2.4. Принудительное исполнение обязанности по уплате налога

2.4.1. Взыскание недоимки в бесспорном порядке

(+) 1. По мнению ИФНС, взыскание недоимки на основании требования об уплате налогов и решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика является правомерным, поскольку наличие задолженности подтверждено справкой о состоянии расчетов по налогам.

Как указал суд, признавая позицию ИФНС незаконной, ею нарушена процедура применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога. Решение о взыскании может быть принято только после истечения срока для добровольной уплаты налога, установленного в требовании, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Однако в рассматриваемом случае требование и решение о взыскании были получены налогоплательщиком одновременно. Кроме того, в требовании невозможно определить основание начисления пеней и проверить правильность их расчета.

Справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам не является подтверждением задолженности по налоговым платежам, так как наличие недоимки опровергнуто первичными документами (Постановление ФАС МО от 24.02.2012 N А40-50480/11-140-223).

2.4.2. Взыскание недоимки в судебном порядке

(-) 1. По мнению ИФНС, решение и постановление о взыскании налогов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика как акты, принимаемые в рамках реализации процедуры бесспорного взыскания, не могут быть признаны недействительными по основаниям, связанным с оспариванием наличия и размера налоговой задолженности, в случае, если доначисление недоимки осуществлено налоговым органом по результатам камеральной или выездной налоговой проверки. По указанному основанию подлежит рассмотрению само решение, принятое по результатам налоговой проверки.

Как указал ВАС, признавая позицию ИФНС обоснованной, предметом спора по настоящему делу являлась правомерность принятия ИФНС ненормативных правовых актов в рамках процедуры принудительного взыскания недоимки, возникшей в связи с неуплатой налогоплательщиком суммы самостоятельно исчисленного им авансового платежа по земельному налогу.

Оспаривание оснований для исчисления налога без подачи уточненной налоговой декларации путем предъявления непосредственно в суд требования о признании недействительными ненормативных актов инспекции, принимаемых в рамках процедуры бесспорного взыскания суммы налога, задекларированной налогоплательщиком в первоначально поданной им декларации, означало бы нарушение требований ст. 81 НК РФ и необоснованное переложение на суд обязанности налогового органа по проверке правомерности уменьшения ранее исчисленной налогоплательщиком суммы налога (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.10.2011 N 2119/11).

3. Способы обеспечения обязанности по уплате налогов

3.1. Пени

(-) 1. По мнению налогоплательщика, ему неправомерно начислены пени по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, при наличии у него переплаты по этому налогу в части, зачисляемой в бюджеты других субъектов РФ. Налоговые органы вправе самостоятельно распределить уплаченные суммы налогов в соответствующий бюджет; начисление пеней по налогу на прибыль при наличии переплаты этого налога в иные региональные бюджеты незаконно.

Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, поскольку с учетом положений пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ налог несвоевременно зачислялся в бюджеты разных субъектов и решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет недоимки по этому налогу принято ИФНС после установленного срока уплаты налога, со дня, следующего за установленным днем уплаты налога, до дня принятия такого решения подлежат начислению пени на сумму образовавшейся недоимки (Постановление ФАС СЗО от 15.02.2012 N А56-10237/2011).