2. Объект налогового правонарушения

Объектом налогового правонарушения согласно п. 1 ст. 126 НК РФ является система отношений налогового контроля, так как в результате его совершения налоговые органы не могут полноценно осуществлять свои контрольные функции.

Поскольку, как уже было указано выше, ст. 129.4 НК РФ является производной от п. 1 ст. 126 НК РФ, поэтому если говорить в общем плане, то объект правонарушения для состава ст. 129.4 НК РФ практически аналогичен объекту правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ.

Если же говорить конкретно, то объектом правонарушения ст. 129.4 НК РФ является система отношений налогового контроля за трансфертным ценообразованием. Иначе говоря, неисполнение налогоплательщиком обязанности по представлению в установленный ст. 105.16 НК РФ срок уведомления о контролируемых сделках влечет для государственной системы контроля за трансфертным ценообразованием определенный ущерб.

Следует отметить, что предусмотренная п. 1 ст. 126 НК РФ ответственность за непредставление в установленный срок документов, необходимых для налогового контроля, менее сурова, чем ответственность, установленная ст. 129.4 НК РФ.

Так согласно п. 1 ст. 126 НК РФ налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) должен заплатить штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный во время документ, в то время как в ст. 129.4 НК РФ штраф за непредставление одного уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, установлен в размере 5000 руб. То есть санкция за просрочку представления уведомления о контролируемых сделках больше санкции за просрочку представления иного документа в 25 раз. Это свидетельствует о том, что государство уделяет вопросам борьбы с уклонением от уплаты налогов посредством трансфертного ценообразования повышенное внимание, что и обуславливает применение в этой сфере повышенного размера санкций.

3. Субъект налогового правонарушения

Исходя из содержания ст. 129.4 и п. 1 ст. 105.16 НК РФ, субъектами анализируемого правонарушения являются только налогоплательщики - участники контролируемых сделок.

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги.

В соответствии с п. 1 ст. 105.14 НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей).

Как указано в п. 1 ст. 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

Основания для признания лиц взаимозависимыми изложены законодателем в п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Следует отметить, что перечень указанных оснований не является закрытым. Как указано в п. 6 ст. 105.1 НК РФ, при наличии обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 105.1 НК РФ, организации и (или) физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по основаниям, не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Кроме того, в соответствии с п. 7 ст. 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в п. 1 ст. 105.1 НК РФ.

Таким образом, субъектами правонарушения, предусмотренного ст. 129.4 НК РФ, признаются физические или юридические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и которые признаются взаимозависимыми лицами в соответствии с положениями ст. 105.1 НК РФ.