8.6. Основания освобождения от ответственности

Как указывалось в п. 3.1 Постановления Конституционного Суда РФ от 14.07.2005 N 9-П:

"...за правонарушения, непосредственно связанные с недополучением государством налогов и сборов либо создающие непосредственную угрозу такого недополучения, налоговые санкции определяются в процентном отношении от суммы неуплаченного (подлежащего уплате) налога.

Следовательно, ответственность за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных НК РФ, носит имущественный характер, ее введение направлено на восполнение ущерба казны от налогового правонарушения".

То есть необходимым условием привлечения налогоплательщика к ответственности, установленной в ст. 122 НК РФ, признается отсутствие в бюджете средств, которые налогоплательщик обязан был уплатить в качестве налога <1>.

--------------------------------

<1> Кузнецов А.Б. Ответственность за неуплату налога. Всегда ли есть событие налогового правонарушения // Налоговед. N 8. 2008. С. 33.

В связи с вышеизложенным считаем необходимым отметить, что при наличии у налогоплательщика переплаты по конкретному налогу, покрывающей или превышающей сумму недоплаты по тому же налогу, недоплаченная сумма налога недоимкой не является (п. 2 ст. 11 НК РФ), поэтому наличие переплаты по налогу исключает возможность доначисления налога, пени и привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ.

Поскольку норма п. 1 ст. 129.3 НК РФ является специальной по отношению к норме ст. 122 НК РФ с аналогичным составом налогового правонарушения, наличие переплаты по конкретному налогу также исключает возможность привлечения лица к ответственности и по п. 1 ст. 129.3 НК РФ.

Между тем законодателем в п. 2 ст. 129.3 НК РФ предусмотрены специальные условия освобождения от ответственности:

- представление налогоплательщиком налоговому органу документации, обосновывающей рыночный уровень примененных цен по контролируемым сделкам, в соответствии с порядком, установленным ст. 105.15 НК РФ;

- представление налогоплательщиком налоговому органу документации, обосновывающей рыночный уровень примененных цен по контролируемым сделкам, в соответствии с порядком, установленным соглашением о ценообразовании для целей налогообложения.

В случае если налогоплательщик придерживается порядка, установленного ст. 105.15 НК РФ, то под документацией, обосновывающей уровень примененных рыночных цен, подразумевается совокупность документов или единый документ, составленный в произвольной форме (если составление таких документов по установленной форме не предусмотрено законодательством РФ) и содержащий сведения, перечисленные в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 105.15 НК РФ.

Однако, как указано в п. 2 ст. 105.15 НК РФ, налогоплательщик вправе представить иную информацию, подтверждающую, что коммерческие и (или) финансовые условия контролируемых сделок соответствуют тем, которые имели место в сопоставимых сделках, с учетом произведенных корректировок для обеспечения сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, с условиями контролируемой сделки.

То есть фактически законодатель предоставляет налогоплательщикам полную свободу в выборе характера сведений, обосновывающих уровень примененных в сделках рыночных цен, при условии, что налогоплательщик при этом руководствуется порядком, установленным ст. 105.15 НК РФ.

Что касается вопроса о представлении документации, обосновывающей уровень примененных в сделках рыночных цен в порядке, установленном соглашением о ценообразовании, то здесь имеются некоторые особенности. В частности, таким порядком могут воспользоваться только те налогоплательщики, которые в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесены к категории крупнейших (п. 1 ст. 105.19 НК РФ). Следовательно, если налогоплательщик не может признаваться таковым, от ответственности, предусмотренной ст. 129.3 НК РФ, он может быть освобожден только в одном из двух случаев: при наличии переплаты по конкретному налогу, покрывающей или превышающей сумму недоплаты по тому же налогу, либо в случае представления налоговому органу документации, обосновывающей рыночный уровень примененных цен по контролируемым сделкам, в соответствии с порядком, установленным ст. 105.15 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 105.19 НК РФ соглашение о ценообразовании представляет собой соглашение между налогоплательщиком и федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, о порядке определения цен и (или) применения методов ценообразования в контролируемых сделках для целей налогообложения в течение срока его действия в целях обеспечения соблюдения положения п. 1 ст. 105.3 НК РФ.

Нормы, регулирующие порядок взаимоотношений сторон соглашения о ценообразовании, закреплены в гл. 14.6 НК РФ.

Комментарий к ст. 129.4

Статья 129.4. Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках