6.4.9. Акт проверки

Как и при проведении камеральной налоговой проверки, акт налогово-ценовой проверки составляется не во всех случаях, а только при выявлении фактов отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной цены (п. 9 ст. 105.17 НК РФ). Форму акта и требования к его составлению еще предстоит разработать ФНС России.

Необходимо отметить, что п. 11 ст. 105.17 НК РФ устанавливает общие и специальные требования к содержанию акта налогово-ценовой проверки.

Общие требования к содержанию акта проверки закреплены в п. 3 ст. 100 НК РФ, согласно которому в акте налоговой проверки указываются:

1) дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

2) полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

3) фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);

5) дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);

6) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

7) период, за который проведена проверка;

8) наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

9) даты начала и окончания налоговой проверки;

10) адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;

11) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

12) документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

13) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Кодекса, в случае если Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

Специальными требованиями к содержанию (обязательными реквизитами) акта проверки, в соответствии с п. 11 ст. 105.17 НК РФ, выступают:

- документально подтвержденные факты отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной цены;

- обоснование того, что это отклонение повлекло занижение суммы налога;

- расчет суммы такого занижения.

Интересно отметить, что в ст. 105.17 НК РФ отсутствует норма, аналогичная по содержанию п. 3.1 ст. 100 НК РФ, в соответствии с которой к акту налоговой проверки в обязательном порядке должны прикладываться соответствующие приложения. Однако по нашему мнению, несмотря на такой пробел, который можно объяснить только случайностью, налоговый орган обязан обеспечить налогоплательщика всей соответствующей информацией по налогово-ценовой проверке, в том числе в той ее части, которая изложена в приложениях к акту налогово-ценовой проверки, поскольку иное ограничивает право налогоплательщика на защиту и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности.

Порядок направления акта налогово-ценовой проверки налогоплательщику аналогичен общим правилам направления актов налоговых проверок, но имеет некоторую специфику. В соответствии с п. 12 ст. 105.17 НК РФ акт проверки в течение 5 рабочих дней с даты его составления должен быть вручен проверяемому лицу или его представителю под расписку либо передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В случае если проверяемое лицо или его представитель уклоняются от получения акта проверки, этот факт отражается в акте проверки, и акт проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации или месту жительства физического лица.

В случае направления акта проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

Порядок представления возражений на акт налогово-ценовой проверки также аналогичен общим правилам направления таких возражений, с той лишь разницей, что для акта налогово-ценовой проверки установлен специальный и удлиненный 20-дневный срок на представление письменных возражений по нему (п. 13 ст. 105.17 НК РФ). Учитывая, что в соответствии с п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок в НК РФ, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях, то можно сделать вывод, что срок на подготовку возражений на акт налогово-ценовой проверки составляет почти месяц.