4.8.4. Определение рыночной цены

Фактическая прибыль стороны сделки должна быть не меньше той "правильной", рассчитанной в п. (6) суммы прибыли, которая определена по методу распределения прибыли. Если стороной сделки получен убыток, то он не должен быть более суммы убытка, рассчитанного опять же по вышеизложенному алгоритму. В этом случае считается, что сделка совершена по рыночной цене.

Если прибыль налогоплательщика меньше (или убыток больше) той суммы, которая рассчитана по методу распределения прибыли, то в целях исчисления налога на прибыль его фактическая прибыль (убыток) корректируется до этой суммы.

4.9. В заключение о методах определения цены

Проанализированные методы определения рыночной цены, безусловно, содержат в себе пути решения некоторых проблем и споров, накопившихся за время применения ст. 40 НК РФ.

Вместе с тем первое прочтение и попытка анализа предлагаемого нам порядка применения новых методов пока оптимизма также не вселяют, поскольку этот порядок уже сейчас вызывает массу вопросов, изложен зачастую тяжелейшим языком и, прямо скажем, по некоторым позициям откровенно недоработан.

У каждого из методов есть свои достоинства и недостатки: первый метод (сопоставимых рыночных цен), казалось бы, наиболее понятен и прозрачен, но, как показывает зарубежная практика, этот метод применяется наиболее редко (в 20% случаев), так как большие сложности вызывает доказательство сопоставимости условий сделок. Данный метод будет "силен" лишь тогда, когда у самого налогоплательщика есть такие же операции с невзаимозависимыми лицами. Второй и третий методы (цены последующей реализации и затратный) также далеко не всегда можно применить, так как о качестве выборки сопоставимых компаний также можно спорить бесконечно, плюс трудноразрешимый вопрос, который обсуждался выше, - о сопоставимости их отчетностей и учетных политик. Метод распределения прибыли очень сложен и субъективен, хотя и значительно более гибок, поскольку не требует учитывать столько фактических обстоятельств, сколько требуют этого остальные методы. Вот и выходит (и об этом свидетельствует зарубежный опыт контроля за ТЦО), что обоснование рыночной цены будет максимально правильным и корректным лишь при условии "подкрепления" одного метода другим (или другими) и их синтеза. Тем более, что в п. 3 ст. 105.7 НК РФ прямо предусмотрена возможность "комбинации" нескольких методов в целях определения рыночной цены.

Как уже было отмечено, предложенные решения задачи нахождения рыночной цены косвенными методами еще сравнительно недавно являлись предметом диссертаций на соискание ученой степени. Поэтому регламентировать в НК РФ такие методы исчисления налога, которые под силу только экономистам определенных специальностей, представляется нам не совсем правильным. НК РФ - это такой документ, руководствуясь которым любой налогоплательщик должен уметь правильно исчислить налог.

С нашей точки зрения, предложенная новая редакция НК РФ в части методов определения доходов (прибыли, выручки) такой возможности налогоплательщикам не дает. Что ж, посмотрим, как будет формироваться практика применения этих методов налоговыми органами, какие разъяснения предложат нам Минфин и ФНС России, как, наконец, со всем этим будут разбираться арбитражные суды.