4.8.2. Основные правила применения

метода распределения прибыли

Последняя ст. 105.13 в гл. 14.3 НК РФ посвящена методу распределения прибыли и содержит все основные правила его применения:

Статья 105.13. Метод распределения прибыли

Обобщающий анализ вышеприведенных норм НК РФ позволяет сформулировать некоторые основы применения метода распределения прибыли.

1. Метод распределения прибыли представляет собой сопоставление фактического распределения между сторонами сделки совокупной прибыли, полученной всеми сторонами этой сделки, с распределением прибыли между сторонами сопоставимых сделок. То есть метод заключается в том, чтобы перераспределить всю прибыль, полученную участниками сделки, между этими участниками так, как она распределилась бы "в условиях рынка", то есть между невзаимозависимыми лицами, осуществляющими аналогичную деятельность в сопоставимых коммерческих и финансовых условиях.

2. Данный метод применяется только для контроля за исчислением налога на прибыль.

3. Метод распределения прибыли используется при невозможности использования других методов определения рыночной цены или когда стороны сделки владеют дорогостоящими НМА, оказывающими существенное влияние на уровень рентабельности.

4. Для реализации метода также используются данные бухгалтерского учета анализируемых лиц и бухгалтерской отчетности сопоставимых лиц; сами цены сделок не исследуются.

4.8.3. Методика распределения прибыли

Как следует из ст. 105.13 НК РФ, "перераспределение прибыли по правилам рынка" между участниками сделки возможно одним из двух способов:

1) распределение совокупной прибыли;

2) распределение остаточной прибыли.

Рассмотрим, в чем суть и разница, а также преимущества и недостатки этих способов.

1. Распределение совокупной прибыли.

Данный способ можно назвать способом прямого распределения прибыли, когда вся совокупная прибыль от сделки перераспределяется между ее участниками по определенным критериям.

Согласно п. 7 ст. 105.13 НК РФ совокупной прибылью признается сумма операционной прибыли всех сторон анализируемой сделки за анализируемый период.

При распределении совокупной прибыли между участниками сделки данная прибыль распределяется на основании оценки (видимо, по балльной системе) вклада каждой из сторон анализируемой сделки в совокупную прибыль, полученную по этой сделке.

При этом вклад участника сделки в прибыль, полученную по этой сделке, оценивается по одному или нескольким из трех критериев:

а) по исполненным функциям, вложенным активам и принятым рискам, в частности:

- по размеру затрат на создание нематериальных активов, влияющих на прибыль по сделке;

- по характеристикам занятого в сделке персонала (численность, квалификация, затраченное время, величина расходов на оплату труда);

- по рыночной стоимости активов, влияющих на прибыль по сделке;

- по другим показателям, влияющим на прибыль по сделке;

б) по распределению между сторонами сделки доходности на вложенный в сделку капитал;

в) аналогично распределению прибыли в сопоставимых сделках между невзаимозависимыми лицами, если одновременно:

- есть информация о таком распределении,

- бухгалтерский учет сторон сравниваемой сделки сопоставим с бухгалтерским учетом сторон анализируемой сделки,

- совокупная рентабельность активов сторон сравниваемой сделки сопоставима с рентабельностью сторон анализируемой сделки.

Очевидно, что закон содержит самые обобщенные правила распределения прибыли, не предлагая никаких четких критериев, формул и ситуационных примеров (в рамках закона это было бы невозможно, да и неверно). Понятно лишь, что данный метод предполагает самую большую, по сравнению с другими методами, долю субъективизма при оценке тех или иных факторов, основан на суждении и для его корректного применения, которое полностью зависит от опыта и степени профессионализма конкретного эксперта, безусловно, потребуются годы.