4.6.6. "Странное" правило ст. 105.11 нк рф

В п. 5 ст. 105.11 НК РФ закреплено правило, согласно которому в целях применения затратного метода допускается использование данных информационно-ценовых агентств о ценах на идентичные товары и определение интервала рыночной цены на идентичные товары в целях применения указанного метода в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 105.9 НК РФ (п. 6 ст. 105.9 НК РФ говорит о том, что если в качестве сопоставимых сделок рассматриваются данные информационно-ценовых агентств, то в качестве минимального и максимального значений интервала рыночных цен используются опубликованные агентством минимальная и максимальная цены сделок, совершенных в аналогичный период времени в сопоставимых условиях).

Данное допущение не вполне понятно, поскольку, как мы выяснили выше, для затратного метода используются исключительно данные бухгалтерского учета и отчетности (самой анализируемой организации и (или) сопоставимых организаций). К этим данным относятся и данные о ценах (о выручке), и данные о расходах (через показатель рентабельности).

Соответственно, что законодатель имел в виду, предлагая использовать для метода цены последующей реализации данные информационно-ценовых агентств об уровне рыночных цен, пока прокомментировать довольно затруднительно.

4.7. Метод сопоставимой рентабельности

4.7.1. Общие положения

Метод сопоставимой рентабельности - один из двух новых, дополнительных методов определения рыночной цены контролируемой сделки, предлагаемых новой редакцией НК РФ. Хотя следует сказать, что по своей сути и методике он существенно похож на предыдущие два - метод цены последующей реализации и затратный метод. Сходство заключается в том, что при этом методе также рассчитываются различные показатели рентабельности анализируемого лица и сопоставляются с рыночным интервалом рентабельности.

Для чего тогда нужен этот метод и в чем его принципиальные отличия от других способов определения рыночных цен?

Выше мы уже упоминали о том, что метод цены последующей реализации и затратный метод требуют того, чтобы данные бухгалтерского учета и отчетности анализируемого лица были сопоставимы с данными бухгалтерской отчетности сопоставляемых организаций. Прежде всего, конечно, речь идет о данных, связанных с расходами. В случае если сопоставимые организации с аналогичными методами формирования расходов на рынке отсутствуют, подлежит применению метод сопоставимой рентабельности (или последний из методов - метод распределения прибыли):

Статья 105.7. Общие положения о методах...

8. Для целей применения методов, указанных в подпунктах 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи, данные бухгалтерской отчетности, на основании которых осуществляется расчет интервала рентабельности, должны быть приведены в сопоставимый вид, обеспечивающий несущественность влияния отклонений в порядке учета расходов на показатели рентабельности и интервал рентабельности, рассчитываемые в соответствии с методами, указанными в подпунктах 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи.

При невозможности обеспечения сопоставимости данных бухгалтерской отчетности для целей расчета интервала рентабельности и определения для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, используются методы, указанные в подпунктах 4 и 5 пункта 1 настоящей статьи [метод сопоставимой рентабельности или метод распределения прибыли].

Статья 105.12. Метод сопоставимой рентабельности

2. Метод сопоставимой рентабельности может использоваться, в частности, в случае отсутствия или недостаточности информации, на основании которой можно обоснованно сделать вывод о наличии необходимой степени сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок и использовать методы, указанные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 ст. 105.7 настоящего Кодекса.

Таким образом, если на рынке отсутствуют сопоставимые компании с аналогичным порядком формирования расходов, то сравнение может быть произведено по другим показателям рентабельности - продаж, затрат, активов, коммерческих и управленческих расходов и др.

В соответствии с методом сопоставимой рентабельности рыночная цена определяется путем применения того или иного показателя рентабельности, рассчитанного от операционной прибыли независимой компании к соответствующему базису (т.е. активам, затратам, продажам) по контролируемой сделке. Конечно, этот метод является весьма приблизительным, так как каждое предприятие является уникальным и может использовать свои ноу-хау. Поэтому утверждать, что у данного предприятия показатели рентабельности являются такими же, как у некоторой другой независимой компании, принятой за "эталон", можно только с некоторой вероятностью. Соответственно, с этой же или даже меньшей вероятностью будут определены и цены. Следовательно, применение данного метода требует особых навыков и профессионализма лица, его применяющего.

В первых проектах закона, внесшего рассматриваемые изменения в НК РФ, предполагалось, что метод сопоставимой рентабельности и метод распределения прибыли будут начинать применяться "с отсрочкой", хотя бы с 2013 - 2014 гг., чтобы налогоплательщики и налоговые органы имели время освоиться с новой терминологией и методикой. Однако данная идея реализована не была, и уже с 2012 г. оба новых метода получили свое право на жизнь и на применение, что, как мы предполагаем, вызовет новую волну споров и судебных разбирательств.