4.5.7. "Странное" правило статьи 105.10 нк рф

В п. 6 ст. 105.10 НК РФ закреплено правило, согласно которому в целях применения метода цены последующей реализации допускается использование данных информационно-ценовых агентств о ценах на идентичные товары и определение интервала рыночной цены на идентичные товары в целях применения указанного метода в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 105.9 НК РФ (п. 6 ст. 105.9 НК РФ говорит о том, что если в качестве сопоставимых сделок рассматриваются данные информационно-ценовых агентств, то в качестве минимального и максимального значений интервала рыночных цен используются опубликованные агентством минимальная и максимальная цены сделок, совершенных в аналогичный период времени в сопоставимых условиях).

Данное допущение не вполне понятно, поскольку, как мы выяснили выше, для метода цены последующей реализации используются исключительно данные бухгалтерского учета и отчетности (самой анализируемой организации и (или) сопоставимых организаций). К этим данным относятся и данные о ценах (о выручке), и данные о расходах (через показатель рентабельности).

Соответственно, что законодатель имел в виду, предлагая использовать для метода цены последующей реализации данные информационно-ценовых агентств об уровне рыночных цен, пока прокомментировать достаточно затруднительно.

Единственное, что можно здесь предположить, - это то, что в данном пункте предлагается использовать метод цены последующей реализации без разных расчетов валовой рентабельности и рыночного интервала валовой рентабельности, простым сравнением цены контролируемой сделки с ценами перепродавцов, сложившимися на рынке (но тогда это уже совсем другой метод!). Кроме того, данное правило не предлагает даже корректировать эти цены на обычные расходы и на обычную норму прибыли (как это было прописано в ранее действовавшем методе цены последующей реализации в ст. 40 НК РФ), поэтому говорить здесь о методе "последующей реализации" вообще не приходится, поскольку в этом случае более подходит метод сопоставимых рыночных цен.

4.6. Затратный метод

4.6.1. Общие положения

"Затратный метод" - тоже знакомое и привычное для нас понятие, поскольку утратившая силу ст. 40 НК РФ также содержала описание данного метода определения рыночных цен.

Вместе с тем следует отметить, что принципиально по своей методике данные методы (прежний и новый) имеют мало чего общего.

Так, затратный метод по версии ст. 40 НК РФ основан исключительно на данных самого проверяемого налогоплательщика и на некоей обычной для данной сферы деятельности норме прибыли.

Безусловно, данный порядок всегда порождал массу вопросов и споров: "Что значит "обычная прибыль"?", "Какие затраты нужно брать - "обычные", фактические, плановые или средние?" и т.п.

В результате обобщения опыта разрешения всех этих и массы других вопросов был предложен принципиально новый затратный метод, который основан на сравнении валовой рентабельности затрат продавца в контролируемой сделке и рыночного интервала валовой рентабельности затрат. Данный метод основан уже не на общих расплывчатых понятиях "обычные затраты", "обычная прибыль", а на конкретных данных бухгалтерской отчетности сопоставимых организаций.

Нет необходимости подробно пояснять, какова взаимосвязь между соотношением валовой рентабельности затрат продавца и других участников рынка и рыночными ценами: если валовая рентабельность затрат продавца находится в интервале рыночной валовой рентабельности затрат, значит, на каждый рубль расходов он получает примерно такую же прибыль, что и другие сопоставимые (с аналогичными расходами) участники рынка. Соответственно, в таком случае можно утверждать, что его цена (цена контролируемой сделки) не отличается существенно от рыночного уровня.

И наоборот: если валовая рентабельность затрат продавца по контролируемой сделке слишком мала по сравнению с сопоставимым рынком, то можно предположить, что уровень его прибыли на каждый рубль себестоимости существенно ниже "среднерыночных" показателей. А это, в свою очередь, свидетельствует о занижении той цены, по которой он продал товар, и, соответственно, о занижении его налоговой базы.