3. Расчет максимального значения интервала рентабельности.

- если произведение 0,75 и числа значений рентабельности в выборке является целым числом, то максимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рентабельности, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения рентабельности, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке;

Пример. В выборке есть 12 упорядоченных по возрастанию значений рентабельности (в процентах):

4, 11, 13, 16, 17, 17, 18, 20, 22, 22, 26, 34.

Произведение числа 0,75 и 12 (числа значений) составляет 9.

Следовательно, максимальным значением интервала будет среднее арифметическое девятого (22%) и десятого (22%) чисел выборки, что составит 22% ((22 + 22) / 2).

Таким образом, максимальное значение рыночной валовой рентабельности в данном примере составит 22%.

- если произведение 0,75 и числа значений рентабельности в выборке не является целым числом, то максимальным значением интервала рентабельности признается значение рентабельности, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу.

Пример. В выборке есть 11 упорядоченных по возрастанию значений рентабельности (в процентах):

4, 13, 16, 17, 17, 18, 20, 22, 22, 26, 34.

Произведение числа 0,75 и 11 (числа значений) составляет 8,25, и его целая часть равна 8.

Следовательно, максимальным значением интервала будет значение девятого (22%) числа выборки, поскольку именно оно имеет порядковый номер, равный восьмерке, увеличенной на единицу.

Таким образом, максимальное значение рыночной валовой рентабельности в данном примере также составит 22%.

4. Сравнение валовой рентабельности анализируемой сделки с минимальным и максимальным значениями рыночной валовой рентабельности и определение рыночной цены контролируемой сделки.

4.1. Согласно п. 4 ст. 105.10 НК РФ если валовая рентабельность анализируемой сделки находится в пределах рыночного интервала валовой рентабельности, то есть в пределах его минимального и максимального значений (в нашем первом примере это 13,5% и 22% соответственно), то для целей налогообложения признается, что цена, по которой товар приобретен в контролируемой сделке, соответствует рыночной цене.

4.2. Если валовая рентабельность анализируемого лица меньше минимального значения рыночного интервала рентабельности, то по контролируемой сделке принимается цена, определяемая исходя из фактической цены последующей реализации товара и минимальной рыночной валовой рентабельности.

Разберемся, что это означает на практике.

Пример.

- у анализируемого лица валовая рентабельность составляет 20%;

- минимальное рыночное значение валовой рентабельности - 24%;

- цена последующей перепродажи товара анализируемым лицом - 1000 руб.

Указанные данные позволяют определить себестоимость проданного анализируемым лицом товара, то есть цену сделки, в которой оно этот товар приобрело: если товар продан по цене 1000 руб. с валовой рентабельностью 20%, это означает, что себестоимость товара составляет 800 руб. (1000 - 1000 x 0,2).

Между тем, считается (согласно методу цены последующей реализации), что если бы анализируемое лицо приобрело в контролируемой сделке товар по рыночной цене, то его валовая рентабельность как минимум должна была бы быть 24%. Соответственно, "рыночная себестоимость" его товара должна составлять:

1000 - 1000 x 0,24 = 760 руб.

Получается, что в контролируемой сделке анализируемое лицо приобрело товар по цене, превышающей цену, которая должна приниматься для целей налогообложения. Но поскольку в контролируемой сделке проверяются на предмет "рыночности" доходы продавца (которые составили 800 руб. против "рыночных" 760 руб.), то данные доходы не подлежат пересчету в целях налогообложения, поскольку такой пересчет приведет к уменьшению налогов, подлежащих уплате в бюджет этим продавцом, что запрещено п. 7 ст. 105.10 НК РФ.

4.3. Если валовая рентабельность анализируемого лица превышает максимальное значение рыночного интервала рентабельности, то по контролируемой сделке принимается цена, определяемая исходя из фактической цены последующей реализации товара и максимальной рыночной валовой рентабельности

Пример.

- у анализируемого лица валовая рентабельность составляет 30%;

- максимальное рыночное значение валовой рентабельности - 26%;

- цена последующей перепродажи товара анализируемым лицом - 1000 руб.

Указанные данные позволяют определить себестоимость проданного анализируемым лицом товара, то есть цену сделки, в которой оно этот товар приобрело: если товар продан по цене 1000 руб. с валовой рентабельностью 30%, это означает, что себестоимость товара составляет 700 руб. (1000 - 1000 x 0,3).

Между тем считается (согласно методу цены последующей реализации), что если бы анализируемое лицо приобрело в контролируемой сделке товар по рыночной цене, то его валовая рентабельность не превысила бы 26%. Соответственно, "рыночная себестоимость" его товара должна составлять:

1000 - 1000 x 0,26 = 740 руб.

Получается, что в контролируемой сделке анализируемое лицо приобрело товар по заниженной цене по сравнению с той, которая должна приниматься для целей налогообложения. Поэтому, так как в контролируемой сделке проверяются на предмет "рыночности" доходы продавца (которые составили 700 руб. против "рыночных" 740 руб.), то данные доходы подлежат пересчету в целях налогообложения до цены 740 руб.