- •Раздел III. Тема номера: контроль за трансфертными ценами
- •Глава 1. Цены, налоги и трансфертное ценообразование:
- •Глава 2. Взаимозависимые лица: понятие и виды.
- •2.1. "Взаимозависимые лица" как центральная категория
- •2.2. Виды взаимозависимых лиц
- •2.2.1. Корпоративная взаимозависимость
- •2.2.2. Управленческая взаимозависимость
- •1) Взаимозависимость в силу полномочий по прямому назначению органов управления.
- •2) Взаимозависимость в силу единого управленческого начала (в силу полномочий назначения органов управления в разных организациях).
- •3) Взаимозависимость косвенного руководства.
- •4) Взаимозависимость в силу прямого руководства одной организацией.
- •5) Взаимозависимость в силу прямого руководства несколькими организациями.
- •2.2.3. Договорная взаимозависимость
- •2.2.4. Служебная взаимозависимость
- •2.2.5. Взаимозависимость по семейно-правовым основаниям
- •2.2.6. Иная взаимозависимость, признанная судом
- •2.3. Обстоятельства, не являющиеся основанием
- •2.4. Порядок определения долей участия
- •2.4.1. Общие положения
- •2.4.2. Прямое участие - определение долей
- •2.4.3. Косвенное участие - определение долей
- •Глава 3. Цены и налоги: общие положения. Сопоставимость.
- •3.1. Общие положения о сделках
- •3.1.1. О сохранении презумпции
- •3.1.2. Понятие рыночной цены для целей налогообложения
- •3.1.3. Особые случаи установления цены
- •3.1.4. Случаи обязательного применения
- •Глава 21 "Налог на добавленную стоимость" нк рф.
- •Глава 22 "Акцизы" нк рф.
- •Глава 23 "Налог на доходы физических лиц" нк рф.
- •Глава 25 "Налог на прибыль организаций" нк рф.
- •Глава 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" нк рф.
- •Глава 26.1. "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" нк рф.
- •3.1.5. Общие принципы налогообложения
- •3.1.6. Налоги, контролируемые по трансфертным ценам
- •3.1.7. Новые права налогоплательщика
- •1. Право самому уплатить налог исходя из рыночной, а не фактической цены сделки.
- •2. Право самостоятельно "корректировать" налоговые обязательства.
- •3.2. Сопоставимость как основная категория
- •3.2.1. Критерии сопоставимости
- •3.2.2. Анализ характеристик по предмету сделки
- •3.2.3. Анализ характеристик по условиям договора
- •3.2.4. Анализ характеристик функций сторон сделки и рисков
- •3.2.5. Анализ характеристик экономических условий сделки
- •3.2.6. Анализ характеристик коммерческих стратегий
- •3.2.7. К вопросу о налоговом контроле цен
- •3.2.8. Принципы методологии
- •3.3. Источники информации,
- •3.3.1. Основные источники информации
- •3.3.2. Дополнительные источники информации
- •Глава 4. Методы, используемые при определении
- •4.1. Методы определения рыночных цен:
- •Глава 14.3 нк рф, состоящая из семи статей (со 105.7-й по 105.13-ю), полностью посвящена методам определения рыночной цены и порядку их применения.
- •4.2. Сфера применения ст. 105.7 нк рф
- •4.2.1. Методы определения доходов (выручки, прибыли)
- •4.2.2. Последовательность применения методов
- •4.3. Метод сопоставимых рыночных цен
- •4.3.1. Общие положения
- •4.3.2. Основные правила применения
- •4.3.3. Ограничения для применения
- •4.3.4. Если есть информация
- •4.3.5. Если есть информация
- •1. Построение интервала рыночных цен.
- •2. Расчет минимального значения интервала рыночных цен.
- •3. Расчет максимального значения интервала рыночных цен.
- •4. Для чего такие расчеты?
- •5. Если для контроля используются биржевые котировки или данные информационно-ценовых агентств.
- •5.1. Если в выборке есть регулируемые цены.
- •6. Сравнение цены сделки с минимальным и максимальным значениями интервала.
- •4.4. Интервалы рентабельности
- •4.4.1. Общие положения
- •4.4.2. Правила построения
- •4.4.3. Расчет минимального значения
- •4.4.4. Расчет максимального значения
- •4.4.5. Для чего такие расчеты?
- •4.5. Метод определения цены последующей реализации
- •4.5.1. Общие положения
- •4.5.2. Основные правила применения
- •4.5.3. Расчет валовой рентабельности
- •4.5.4. Расчет валовой рентабельности
- •4.5.5. Период, за который используется информация
- •4.5.6. Действия с полученными значениями
- •1. Построение рыночного интервала валовой рентабельности.
- •2. Расчет минимального значения интервала рентабельности.
- •3. Расчет максимального значения интервала рентабельности.
- •4. Сравнение валовой рентабельности анализируемой сделки с минимальным и максимальным значениями рыночной валовой рентабельности и определение рыночной цены контролируемой сделки.
- •4.5.7. "Странное" правило статьи 105.10 нк рф
- •4.6. Затратный метод
- •4.6.1. Общие положения
- •4.6.2. Основные правила применения метода
- •4.6.3. Расчет валовой рентабельности затрат
- •4.6.4. Расчет валовой рентабельности затрат
- •4.6.5. Действия с полученными значениями
- •1. Построение рыночного интервала валовой рентабельности.
- •2. Расчет минимального значения рыночного интервала рентабельности.
- •3. Расчет максимального значения интервала рентабельности.
- •4. Сравнение валовой рентабельности затрат анализируемой сделки с минимальным и максимальным значениями рыночной валовой рентабельности затрат и определение рыночной цены контролируемой сделки.
- •4.6.6. "Странное" правило ст. 105.11 нк рф
- •4.7. Метод сопоставимой рентабельности
- •4.7.1. Общие положения
- •4.7.2. Основные правила применения метода
- •4.7.3. Расчеты показателей рентабельности
- •1. Рентабельность продаж.
- •2. Рентабельность затрат.
- •3. Рентабельность коммерческих и управленческих расходов.
- •4. Рентабельность активов.
- •4.7.4. Какой показатель рентабельности использовать?
- •4.7.5. Чью рентабельность сравнивать с рынком?
- •4.7.6. Определение рыночной цены контролируемой сделки
- •4.8. Метод распределения прибыли
- •4.8.1. Общие положения
- •4.8.2. Основные правила применения
- •4.8.3. Методика распределения прибыли
- •1. Распределение совокупной прибыли.
- •2. Распределение остаточной прибыли.
- •4.8.4. Определение рыночной цены
- •4.9. В заключение о методах определения цены
- •Глава 5. Контролируемые сделки: понятие и виды
- •5.1. "Контролируемые сделки" -
- •5.2. Виды контролируемых сделок
- •5.3. Виды сделок, которые приравнены к контролируемым
- •5.4. Внешнеторговые сделки
- •5.5. Контролируются ли цены по сделкам
- •5.6. Сделки, не признаваемые контролируемыми
- •Глава 6. Налоговый контроль за контролируемыми сделками.
- •6.1. Процедуры и мероприятия налогового контроля
- •6.2. Уведомление налогового органа о контролируемых сделках
- •6.3. Порядок представления документов
- •6.4. Налогово-ценовая проверка -
- •6.4.1. Цель и предмет проверки
- •6.4.2. Срок проведения проверки
- •6.4.3. Периодичность проверок
- •6.4.4. Давность налогового контроля при проведении проверки
- •6.4.5. Основания проведения проверки
- •6.4.6. Оформление начала и окончания проверки
- •6.4.7. Методы, используемые при проверке цен
- •6.4.8. Мероприятия налогового контроля в рамках проверки
- •6.4.9. Акт проверки
- •6.4.10. Рассмотрение материалов проверки
- •Глава 7. Симметричные и обратные корректировки
- •7.1. Симметричная корректировка - новый институт
- •7.2. Реализация права на симметричную корректировку
- •7.3. Обратная корректировка
- •Глава 8. Ответственность за нарушения правил
- •8.1. Общие положения
- •8.2. Объект налогового правонарушения
- •8.3. Субъект налогового правонарушения
- •8.4. Объективная сторона налогового правонарушения
- •8.5. Субъективная сторона налогового правонарушения
- •8.6. Основания освобождения от ответственности
- •1. Общие положения
- •2. Объект налогового правонарушения
- •3. Субъект налогового правонарушения
- •4. Объективная сторона налогового правонарушения
- •4.2. Неправомерное непредставление уведомления.
- •4.3. Представление уведомления с недостоверными сведениями.
- •5. Субъективная сторона налогового правонарушения
- •Раздел IV. Особенности отраслевого налогообложения и учета
- •4. Дела, связанные с извлечением необоснованной налоговой выгоды.
- •5. Дела, связанные с применением предприятиями дорожно-строительной сферы льгот по уплате земельного налога, налога на имущество организаций, транспортного налога.
- •5.1. Земельный налог.
- •5.2. Налог на имущество.
- •5.3. Транспортный налог.
- •Глава 28 нк рф не устанавливает льгот по транспортному налогу. В то же время закон субъекта рф может устанавливать или не устанавливать налоговые льготы (ст. 356 нк рф).
- •Раздел V. Налоговый контроль
- •1. Переезжающую компанию инспекторы просто так не отпустят
- •2. Как проверять налогоплательщика, подавшего унд
- •3. Фнс призналась, что налоговые проверки
- •4. Налоговые органы совершенствуют контроль
- •5. Выездные проверки в 2012 г. Будут проходить
- •6. "Зарплатные" комиссии фнс могут активизировать
- •7. После окончания дмнк
- •8. Инспекторы вызывают компании
- •9. Уклонистов по налогу на имущество выявят специнспекции
- •Раздел VI. Защита налогоплательщика, или искусство налогового спора
- •Раздел VII. По материалам семинаров, проведенных группой компаний "налоги и финансовое право"
- •1) День приезда в рф и день отъезда из рф учитываются при определении налогового статуса физического лица.
- •2) День приезда в рф не учитывается при определении налогового статуса физического лица, а день отъезда из рф учитывается.
- •3) День приезда в рф учитывается при определении налогового статуса, день отъезда из рф не учитывается.
- •Раздел VIII. Теория и практика налогообложения и финансового права. Статьи
- •Раздел IX. Актуальные вопросы судебной практики по налоговым и финансовым спорам
- •1. Полномочия налоговых и иных государственных органов
- •1.1. Полномочия налоговых органов
- •1.1.1. Применение расчетного метода
- •1.1.2. Ведение лицевых счетов.
- •2. Уплата, удержание, взыскание и возврат (зачет) налогов,
- •2.1. Требование об уплате налога
- •2.2. Исполнение обязанности по уплате налога (ст. 45 нк рф)
- •2.3. Зачет (возврат) налогов (ст. Ст. 78, 79 нк рф)
- •2.4. Принудительное исполнение обязанности по уплате налога
- •2.4.1. Взыскание недоимки в бесспорном порядке
- •2.4.2. Взыскание недоимки в судебном порядке
- •3. Способы обеспечения обязанности по уплате налогов
- •3.1. Пени
- •3.2. Приостановление операций по счетам
- •4. Рыночная цена для целей налогообложения
- •5. Налоговый контроль
- •5.1. Выездные проверки
- •5.2. Повторная проверка
- •5.3. Истребование документов (ст. Ст. 93, 93.1 нк рф)
- •5.4. Выемка документов
- •5.5. Процедура рассмотрения материалов проверки,
- •5.6. Представительство в налоговых правоотношениях
- •6. Защита прав налогоплательщиков
- •6.1. Процессуальные аспекты защиты прав налогоплательщиков
- •6.2. Доказательства по налоговому спору
- •6.3. Возмещение налоговыми органами расходов,
- •7. Общие вопросы привлечения к налоговой ответственности
- •7.1. Смягчающие и отягчающие ответственность обстоятельства
- •8. Составы налоговых правонарушений и санкции
- •8.1. Статья 126 нк рф
4.5.5. Период, за который используется информация
для расчета рентабельности
Естественно, вышеприведенный порядок сразу же вызывает справедливый вопрос о том, какая отчетность (за какой период) может быть использована в расчете валовой рентабельности сопоставимых лиц. На этот вопрос законодатель попытался ответить (на наш взгляд, не очень удачно) в п. 7 ст. 105.8 НК РФ.
Статья 105.8. Финансовые показатели и интервал рентабельности
7. При расчете интервала рентабельности используется информация, имеющаяся по состоянию на момент совершения контролируемой сделки, но не позднее 31 декабря календарного года, в котором совершена контролируемая сделка, либо данные бухгалтерской отчетности за три календарных года, непосредственно предшествующие календарному году, в котором была совершена анализируемая сделка (либо календарному году, в котором были установлены цены в анализируемой сделке).
К указанной выше информации относится информация налогоплательщика о совершенных им сделках с лицами, не являющимися с ним взаимозависимыми.
Обращаем ваше внимание, что в приведенной формулировке слились в одном тексте и поэтому "потерялись" несколько важных моментов:
Во-первых, следует разделять понятия "информация" и "данные бухгалтерской отчетности": очевидно они относятся к разным ситуациям и субъектам:
- "информация" относится к сопоставимым сделкам самого анализируемого лица (рентабельность по ним также может приниматься в расчет рыночного интервала рентабельности, о чем будет сказано ниже), и ее источником является бухгалтерский учет анализируемого лица;
- "данные бухгалтерской отчетности" - это уже данные, используемые по сопоставимым организациям, и их источником является официальная бухгалтерская отчетность сопоставимых организаций.
Во-вторых, следует разделять понятия "контролируемая сделка" и "анализируемая сделка":
- "контролируемая сделка" - это изначальная сделка купли-продажи, по которой проверяется цена и после которой покупатель перепродал товар невзаимозависимым лицам;
- "анализируемая сделка" - это уже последующая сделка по перепродаже товара между покупателем в контролируемой сделке (продавцом в анализируемой сделке) и его покупателями - невзаимозависимыми лицами.
Разобравшись с понятиями, можно попытаться сделать вывод о том, что имеется в виду в п. 7 ст. 105.8 НК РФ. С нашей точки зрения, его можно трактовать следующим образом:
1. Если рассчитывается валовая рентабельность сопоставимых сделок самого анализируемого лица, то учитываются все сопоставимые сделки, совершенные им к моменту контролируемой сделки. То есть учитываются все сопоставимые сделки по продаже анализируемым лицом товара, идентичного (однородного) тому, который оно приобрело в контролируемой сделке, имевшие место на момент этой контролируемой сделки.
2. Если рассчитывается валовая рентабельность сопоставимых лиц, то используется их бухгалтерская отчетность за три календарных года, предшествующие году анализируемой сделки, то есть тому году, в котором анализируемое лицо перепродало товар (или заключило договор на продажу, определив в нем цену, если заключение договора и сама реализация приходятся на разные годы).