4.5.4. Расчет валовой рентабельности

у сопоставимых организаций

Для сравнения рентабельности покупателя (анализируемого лица) с рыночным интервалом валовой рентабельности рассчитываются показатели валовой рентабельности не менее чем четырех сопоставимых организаций (при их наличии).

В предыдущем подразделе нами приведена общая формула (В.Р.) расчета валовой рентабельности.

При этом в соответствии с п. 2 ст. 105.8 НК РФ данные для расчета любых показателей рентабельности определяются на основании бухгалтерской отчетности. Поэтому при расчете валовой рентабельности сопоставимых организаций следует оперировать уже обобщенными данными их бухгалтерской отчетности, поскольку именно отчетность (а не бухгалтерский учет в разрезе конкретных операций) является общедоступной информацией (в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 105.6 НК РФ при сопоставлении условий сделок могут использоваться сведения, полученные из бухгалтерской отчетности организаций, опубликованные в общедоступных российских или иностранных изданиях и (или) содержащиеся в общедоступных информационных системах). Что касается информации о конкретных сделках сопоставимых организаций (о ценах, расходах и т.п.), то она общедоступной не является, следовательно, при расчете рентабельности использована быть не может.

Вместе с тем при всей своей "общедоступности" бухгалтерская отчетность третьих лиц за истекший финансовый год становится таковой (публикуется в СМИ) только к августу - сентябрю следующего года. При этом период, за который потребуется отчетность третьих лиц для расчетов показателей рентабельности, составляет три года (подробнее об этом - в следующем подразделе). Соответственно, налогоплательщики неизбежно столкнутся с проблемой невозможности расчета полного рыночного интервала рентабельности вплоть до сентября текущего года, в котором эти показатели необходимы для сравнения их с собственной рентабельностью. Иначе говоря, почти весь год налогоплательщик будет вынужден ориентироваться на приблизительные показатели рыночной рентабельности, рассчитанные за позапрошлый и предшествующий ему годы (например, в 2012 г. известна рыночная рентабельность за 2009 и 2010 гг., а рентабельность за 2011 г. станет "общедоступной информацией" лишь к IV кварталу 2012 г.), а после появления информации по прошлому году должны будут корректировать интервал рыночной рентабельности.

Кроме того, согласно п. 8 ст. 105.7 НК РФ данные бухгалтерской отчетности, на основании которых осуществляется расчет показателей рентабельности, должны быть приведены в сопоставимый вид, обеспечивающий несущественность влияния отклонений в порядке учета расходов на показатели рентабельности.

При невозможности обеспечения сопоставимости данных бухгалтерской отчетности метод цены последующей реализации применяться не должен и подлежат применению другие методы.

В соответствии с Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее по тексту - Приказ N 66н), которым утверждены формы бухгалтерской отчетности в РФ, необходимые нам показатели отражаются в Отчете о прибылях и убытках:

- выручка за вычетом налогов - по строке 2110 "Выручка";

- валовая прибыль - по строке 2100 "Валовая прибыль".

Таким образом, перекладывая формулу (В.Р.) на конкретные строки отчета о прибылях и убытках, получим следующий порядок расчета валовой рентабельности сопоставимых организаций:

Стр. 2100

В.Р. = --------- (В.Р. )

соп.орг. Стр. 2110 соп.орг.

Действительно, формула абсолютно понятная и легко перекладываемая на конкретные строки бухгалтерской отчетности. Однако ее эффективность (как и эффективность всех остальных формул расчета различных показателей рентабельности, используемых в других методах и проанализированных ниже) представляется весьма спорной, поскольку бухгалтерская отчетность содержит финансовые показатели по всей деятельности компании, с учетом всех видов производств, работ и услуг. Поэтому в условиях, когда необходимо сравнивать рентабельность конкретных сделок анализируемого лица с рентабельностью других компаний, такое сравнение было бы хоть сколько-нибудь эффективным, если бы в нем участвовали только одинаковые виды деятельности. Если же рентабельность сделок по реализации, например, пшеницы сравнивать с общей рентабельностью организации, которая тоже продает пшеницу, но также занимается и реализацией мяса и молочных продуктов, то такое сравнение, мягко говоря, не будет эффективным и не приведет к достоверным и корректным выводам.

Соответственно, по нашему мнению, для расчета показателей рентабельности сопоставимых организаций следует оперировать не только той числовой информацией, которая содержится собственно в отчетах о прибылях и убытках данных организаций, но и аналитическими данными (если таковые являются общедоступными), приведенными в пояснениях к отчету о прибылях и убытках и касающимися расшифровки выручки и себестоимости по видам деятельности.