4.3.4. Если есть информация

только по одной сопоставимой сделке

Согласно п. 2 ст. 105.9 НК РФ если цена контролируемой сделки сравнивается с единственной сопоставимой сделкой, то возможность такого сравнения ограничена двумя условиями:

1) сделки должны быть полностью сопоставимы (либо должна иметься возможность таких корректировок, которые приведут к полной сопоставимости данных сделок).

По нашему мнению, это очередная очень неудачная формулировка, поскольку толкование понятия "полностью сопоставимы", бесспорно, вызовет ряд недопониманий между налогоплательщиками, налоговыми органами и судьями и, как следствие - шквал налоговых споров. Строго говоря, полная сопоставимость должна означать полное совпадение всех условий и критериев сопоставимости сделок, приведенных в ст. 105.5 НК РФ, число которых превышает 50. По нашему мнению, это теоретически возможная, но все-таки гипотетическая ситуация, достичь которой на практике можно в исключительно редких случаях;

2) продавец в сопоставимой сделке не должен занимать доминирующего положения на рынке идентичных (однородных) товаров.

Критерии, позволяющие отнести организацию к субъекту, занимающему доминирующее положение на рынке, приведены в п. 1 ст. 5 Закона РФ от 26 июня 2006 г. N 135-ФЗ "О защите конкуренции".

Если оба или одно из вышеуказанных условий не выполняются, то применение метода сопоставимых рыночных цен невозможно и следует применять один из остальных четырех методов, приведенных в п. 1 ст. 105.7 НК РФ.

Если выполняются оба этих условия, то цена сопоставимой сделки признается одновременно минимальным и максимальным значениями интервала рыночных цен.

При этом согласно п. 7 ст. 105.9 НК РФ цена сделки признается рыночной, если она находится в интервале рыночных цен. Для рассматриваемой ситуации, когда анализируется единственная сопоставимая сделка, это означает, что цена контролируемой сделки для признания ее рыночной должна в точности соответствовать цене сопоставимой сделки. В противном случае если цена контролируемой сделки ниже, то налоги продавца будут доначислены до цены сопоставляемой сделки. Если же цена контролируемой сделки выше, то доход продавца не будет уменьшен до уровня рыночной цены, поскольку сделать это запрещает специальное правило, о котором мы уже упоминали и согласно которому применение рыночной цены не может привести к уменьшению уплачиваемых в бюджет налогов (п. 7 ст. 105.9 НК РФ). В свою очередь, вариант, при котором цена контролируемой сделки выше интервала рыночных цен, будет иметь негативные последствия для покупателя контролируемой сделки, расходы которого будут уменьшены налоговым органом до уровня, соответствующего максимальному (в рассматриваемой ситуации - единственному) значению интервала рыночных цен.

4.3.5. Если есть информация

о нескольких сопоставимых сделках

При наличии информации о нескольких сопоставимых сделках используется п. 3 ст. 105.9 НК РФ, который содержит алгоритм построения интервала рыночных цен и расчета его минимального и максимального значений. Этот алгоритм, представляющий собой набор математических формул, изложенных словами, воспринять при первом прочтении достаточно сложно. Однако простые числовые примеры помогут нам разобраться в правилах расчета и проиллюстрируют, что, в общем-то, ничего сложного и нового законодатель не придумал.