4.2. Сфера применения ст. 105.7 нк рф

Статья 105.7. Общие положения о методах, используемых при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица

Общим правилам применения методов определения доходов посвящена ст. 105.7 "Общие положения о методах, используемых при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица" НК РФ.

Как и общее название гл. 14.3 НК РФ, наименование данной статьи почему-то ограничивает ее действие только сделками между взаимозависимыми лицами, в то время как из текста статьи явно следует, что она в равной мере применятся не только к сделкам между взаимозависимыми лицами, но и к другим контролируемым сделкам: "Метод сопоставимых рыночных цен используется для определения соответствия цены, примененной в контролируемой сделке, рыночной цене..." (абз. 2 п. 3 ст. 105.7), "...используется тот метод, который с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки позволяет наиболее обоснованно сделать вывод..." (абз. 2 п. 4 ст. 105.7) и т.д.

Следовательно, нужно понимать, что, несмотря на "ограничительное" название ст. 105.7 НК РФ (в смысле - ограничивающее предмет ее регулирования только сделками между взаимозависимыми лицами), она подлежит применению в отношении любой из контролируемых сделок, определенных в ст. 105.14 НК РФ.

4.2.1. Методы определения доходов (выручки, прибыли)

для целей налогообложения

Новый порядок налогового контроля за ценами, применяемыми в контролируемых сделках, позволяет федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному по контролю и надзору в области налогов и сборов, при проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами использовать один или комбинацию нескольких методов из пяти (п. 1 ст. 105.7 НК РФ):

1) метод сопоставимых рыночных цен;

2) метод цены последующей реализации;

3) затратный метод;

4) метод сопоставимой рентабельности;

5) метод распределения прибыли.

Кроме того, в отношении разовых сделок в п. 9 ст. 105.7 установлено, что если ни один из указанных методов не позволяет определить соответствие их цен рыночной цене, то для определения такого соответствия может быть привлечен независимый оценщик. Обращаем внимание на то, что независимый оценщик привлекается для определения рыночной цены только по разовым сделкам, под которыми согласно п. 9 ст. 105.7 НК РФ следует понимать сделку, осуществляемую на разовой основе и по своей экономической сути отличную от основной деятельности организации. Примером такой сделки может служить продажа объекта основных средств или доли в уставном капитале другого юридического лица.

Кроме того, в п. 11 ст. 105.7 НК РФ закреплено, что суд может учесть иные обстоятельства для определения рыночной цены, без каких-либо ограничений, установленных гл. 14.3 НК РФ.

При этом каждый из пяти методов, закрепленных в п. 1 ст. 105.7 НК РФ, имеет свою регламентацию и порядок применения, закрепленный в соответствующих отдельных ст. ст. 105.9 - 105.13 НК РФ. Однако общим для всех этих методов, какой бы из них ни применялся для определения рыночной цены, является требование о том, что их применение не должно приводить к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ.

Отметим немаловажное правило п. 12 ст. 105.7 НК РФ о том, что для обоснования цен, применяемых в сделках (о таком обосновании будет подробно написано ниже), налогоплательщики не обязаны руководствоваться вышеуказанными пятью методами.

Вместе с тем, безусловно, данное правило не означает возможность полного "игнорирования" налогоплательщиками положений гл. 14.3 НК РФ. Действительно, каждый налогоплательщик может изобретать собственные методы, приводить не предусмотренные НК РФ доказательства и доводы в обоснование того, что его цена является рыночной. Однако необходимо понимать, что налоговые органы будут применять к конкретной цене конкретного налогоплательщика именно те методы, которые закреплены в НК РФ, и защищать свои права налогоплательщику придется по выводам ФНС России, которые будут иметь непосредственную привязку именно к вышеуказанным пяти методам. Соответственно, чтобы быть готовым к такому спору, налогоплательщик должен иметь представление о том, к каким выводам и последствиям приведет применение того или иного законодательно установленного метода к его конкретным сделкам. Иначе говоря, у любого налогоплательщика имеются весьма веские причины внимательно и предельно уважительно относиться к методикам определения цены, регламентированным законодательством, хоть эта регламентация и распространяется как обязательная только на налоговые органы.