3.2.6. Анализ характеристик коммерческих стратегий

В п. 10 ст. 105.5 НК РФ законодатель выделил 3 вида характеристик рыночных (коммерческих) стратегий:

- обновление выпускаемой продукции;

- совершенствование выпускаемой продукции;

- выход на новые рынки сбыта продукции.

Полагаем, что к рыночной стратегии возможно отнести, например, и "сохранение рынка сбыта продукции".

Аналогичное по своей сути положение содержалось в ст. 40 НК РФ. Так, в п. 3 ст. 40 НК РФ было сказано, что при определении рыночной цены должны учитываться обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки и скидки к цене, вызванные:

- сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

- потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

- истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

- маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

- реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Указанные факторы напрямую влияют на цену товара, т.к. малейшее изменение ситуации на рынке может привести к достаточно значительному повышению или понижению цены. Поэтому налоговые органы должны учитывать их при определении рыночной цены. Например, появление в продаже новой, более современной модели компьютеров приводит к значительному снижению цен на компьютеры более ранних моделей и, соответственно, к существенному изменению сопоставимых экономических условий.

УМНС России по г. Москве в Письме от 22.11.2001 N 03-12/53959 "О порядке определения цены, принимаемой в целях формирования налогооблагаемой выручки" следующим образом разъясняло порядок применения указанной нормы:

"в п. 3 ст. 40 НК РФ приведен неисчерпывающий список элементов маркетинговой политики. То есть в рамках маркетинговой политики возможно предоставление и индивидуальных скидок новым потребителям, и каких-либо иных скидок. В данном случае необходимо документальное подтверждение всех существенных обстоятельств, принимаемых во внимание при установлении ценовой политики, проводимой в рамках маркетинговой политики.

Установленные организацией цены, размеры и период применения скидок с цены после их обоснования (с проведением соответствующих расчетов) должны быть закреплены в специальных внутренних документах, составляемых при оформлении маркетинговой политики как составной части учетной политики. К ним могут относиться такие организационно-распорядительные документы, как приказ или распоряжение руководителя организации и др.

Указание на формирование цены сделки с учетом размера соответствующих скидок (надбавок) в рамках проведения маркетинговой (в том числе ценовой) политики также необходимо в тексте договора купли-продажи товаров, реализуемых со скидкой.

При отсутствии фактических обстоятельств, обусловливающих необходимость предоставления маркетинговых скидок, и соответствующим образом оформленных документов налоговым органом могут быть не приняты во внимание устные ссылки на проводимую маркетинговую политику".

В п. 3 Письма Минфина России от 18.07.2005 N 03-02-07/1-190 было указано, что для обоснования применения обычных скидок, перечисленных в п. 3 ст. 40 НК РФ, организация вправе предъявить любой документ, обосновывающий применение этих скидок при определении рыночной цены товара (работы, услуги).

Полагаем, что указанные рекомендации возможно применять и сегодня. Например, если скидка вызвана падением спроса на товар, нужны результаты маркетингового исследования, подтверждающие данное обстоятельство, т.е. то, что спрос на товар действительно упал.

А.Р. Зинатулин и А.Ю. Новоженов справедливо отмечали, что "факторы, влияющие на цену реализации, изложенные в п. 3 ст. 40 НК РФ, являются "спасательным кругом" для налогоплательщиков. Искусство юриста, защищающего интересы организации, и необходимая распорядительная документация в организации (приказы о проведении рекламной акции и снижении цен, акт комиссии о порче товаров на складе и снижении их потребительских свойств и т.д.) позволят защитить налогоплательщика при необоснованном доначислении налогов" <1>.

--------------------------------

<1> Зинатулин А.Р., Новоженов А.Ю. Реализация по цене ниже рыночной // Ваш налоговый адвокат. 2003. N 3. С. 15 - 20.

Также должны учитываться и определенные надбавки к цене, обусловленные какими-либо факторами. Иными словами, при определении рыночной цены налоговому органу необходимо учитывать определенные экономические и иные факторы, которые могут привести к увеличению или уменьшению цены товара (работы, услуги).

Исполнение налоговыми органами указанных выше процедур и исследование указанных условий, по нашему мнению, необходимы прежде всего для объективного установления рыночной цены и отклонения цен, применяемых налогоплательщиком, применительно к каждой конкретной ситуации, поскольку данные условия могут значительно влиять на цену сделки.