Глава 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" нк рф.

Согласно нормам гл. 26 НК РФ положения ст. 105.3 НК РФ должны применяться налогоплательщиками в случаях, предусмотренных ст. 340 "Порядок определения стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы" НК РФ:

- если налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в пп. 1 п. 1 ст. 340 НК РФ (п. 2 ст. 340 НК РФ), т.е. когда оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из сложившихся у него за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;

- если налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в пп. 2 п. 1 ст. 340 НК РФ (п. 3 ст. 340 НК РФ), т.е. когда оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из сложившихся у него за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого.

Глава 26.1. "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" нк рф.

Согласно нормам гл. 26.1 НК РФ положения ст. 105.3 НК РФ должны применяться налогоплательщиками в случае, предусмотренном п. 3 ст. 346.6 "Налоговая база" НК РФ, т.е. в случае получения доходов в натуральной форме.

Все вышеуказанные нормы, по нашему мнению, именно обязывают налогоплательщиков определять при исчислении налоговой базы по конкретному налогу соответствующие показатели рыночных цен на товары (работы, услуги). Занижение налоговой базы в результате неправильного или неточного определения рыночной цены на товары (работы, услуги) является основанием для доначисления налога, пени, а также в некоторых случаях и штрафа (ст. 122 НК РФ).

3.1.5. Общие принципы налогообложения

в сделках между взаимозависимыми лицами

Следует отметить, что ранее действовавшая ст. 40 НК РФ не устанавливала детального, подробного и точного порядка определения рыночной цены товаров (работ, услуг). Данный показатель являлся расчетным, оценочным (можно сказать, даже приблизительным) и подлежал определению на основе оценки всей совокупности конкретных обстоятельств <1>. Раздел V.1 в отличие от ст. 40 НК РФ стал содержать более подробные и более конкретные методики определения рыночной цены.

--------------------------------

<1> Интересно отметить, что такой подход поддерживался даже в судебно-арбитражной практике, см. Постановление ФАС ВВО от 27.01.2003 N А29-3531/02А.

Во-первых, говоря о том, что в системе налогового контроля за трансфертным ценообразованием действует презумпция "договорная цена = рыночная цена", необходимо учитывать, что действует она с определенными ограничениями, а именно до тех пор, пока налоговыми органами в установленном порядке не будет доказано обратное. То есть вышеуказанный подход применяется до тех пор, пока налоговым органом с соблюдением соответствующих условий и процедур не будет доказано, что цена, примененная сторонами по сделке, не является рыночной, поэтому она не может приниматься для целей налогообложения (п. 3 ст. 105.3 НК РФ).

Таким образом, с одной стороны, при определении налоговой базы предполагается, что цена товара (работы, услуги), которая применена сторонами сделки, соответствует рыночной цене, но с другой стороны, если коммерческие или финансовые условия сделки между взаимозависимыми лицами отличаются от условий, которые имели бы место по сопоставимой сделке между невзаимозависимыми лицами, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из участников сделки, но не были им получены, учитываются у него для целей налогообложения. То есть отклонение цены по договору между взаимозависимыми лицами от рыночной цены может повлечь доначисление налогов исходя из дохода, который не был получен вследствие применения отличной от рыночной цены.

Данный вывод обосновывается положениями абз. 1 п. 1 ст. 105.3 НК РФ, в соответствии с которым любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие взаимозависимости и соответствующей корректировки цены не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица. Иными словами, даже если дохода у лица фактически нет, все равно для целей налогообложения он должен быть учтен.

Во-вторых, абз. 2 п. 1 ст. 105.3 НК РФ устанавливает важное правило о том, что неполученные доходы подлежат учету для целей налогообложения только в том случае, если это не приведет к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет РФ.

Иными словами, данное положение устанавливает императивное правило, согласно которому учет неполученных доходов (прибыли, выручки) для целей налогообложения применяется только тогда, когда это "выгодно бюджету" (исключение составляют "симметричные корректировки" (ст. 105.18 НК РФ). То есть имеет место "игра в одни ворота", обратный ход исчисления налогов - невозможен.

В-третьих, чтобы у правоприменителя не было никаких сомнений по поводу того, что налоговый контроль по общему правилу применяется исключительно к тем сделкам, сторонами которых являются взаимозависимые лица, законодатель в абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ прямо указал, что цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.

Таким образом, по нашему мнению, любые попытки налоговых органов провести налоговый контроль цен в сделках между невзаимозависимыми лицами вступают в противоречия с абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ и являются незаконными.

В-четвертых, как мы уже указывали выше, право выявлять и определять не полученные взаимозависимыми лицами доходы (расходы) предоставлено налоговым органам. Однако это не только право, но и их обязанность в случае, если факты применения нерыночных цен будут ими выявлены. Иными словами, бремя доказывания случаев применения нерыночных цен для целей налогообложения и обоснование их размера возложены законодателем (как, кстати, и ранее по ст. 40 НК РФ) на налоговые органы.

При определении неполученных доходов налоговый орган обязан использовать методы, закрепленные в гл. 14.3 НК РФ (сопоставимых рыночных цен, цены последующей реализации, затратный, сопоставимой рентабельности, распределения прибыли). Указанные методы должны быть использованы с учетом фактических обстоятельств, сопоставимости и условий контролируемых сделок.