3.1.4. Случаи обязательного применения

рыночных цен в сделках

Следует иметь в виду, что в ряде случаев применение именно рыночных цен для целей налогообложения предусмотрено в качестве императивного условия определения налоговой базы при исчислении размера того или иного налогового платежа. Так, в некоторые главы части второй НК РФ внесены изменения, и дано прямое указание на использование рыночных цен, или непосредственно сделана ссылка на положения (ст. 105.3 НК РФ). До 2012 г. указанные нормы имели соответствующую ссылку на ст. 40 НК РФ. Так что принципиальных изменений они не претерпели.

Отметим несколько таких случаев.

Глава 21 "Налог на добавленную стоимость" нк рф.

В гл. 21 НК РФ о "...ценах, определяемых в соответствии со ст. 105.3 настоящего Кодекса" говорится в п. 1 ст. 154 "Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)" НК РФ.

Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ налоговая база для целей исчисления НДС определяется в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, в следующих случаях:

- при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям;

- при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

- при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;

- при передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме.

Также непосредственная ссылка на положения ст. 105.3 НК РФ сделана и в иных нормах ст. 154 НК РФ, регулирующих порядок определения налоговой базы по НДС (п. п. 3, 4, 6 ст. 154 НК РФ), а также в ст. 161 "Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами" НК РФ (п. 4 ст. 161 НК РФ).

Указание на формирование налоговой базы для целей исчисления НДС - "исходя из рыночных цен" - при передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд сделано и в п. 1 ст. 159 НК РФ.

Глава 22 "Акцизы" нк рф.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 187 "Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров" НК РФ, налоговая база при реализации подакцизных товаров определяется как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

Глава 23 "Налог на доходы физических лиц" нк рф.

В соответствии с п. 1 ст. 211 "Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме" НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" нк рф.

В соответствии с положениями гл. 25 НК РФ непосредственные ссылки на положения ст. 105.3 НК РФ сделаны при исчислении налоговой базы в случае:

- получения налогоплательщиком имущества (работ, услуг) безвозмездно (абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ);

- определения доходов, полученных в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции) (п. п. 4, 5, 6 ст. 274 НК РФ);

- проведения налогоплательщиками - участниками срочных сделок операций в рамках форвардных контрактов, предполагающих поставку базисного актива иностранной организации в таможенном режиме экспорта (п. 6 ст. 301 НК РФ).