2.3.4 Отчет об изменениях в капитале.

Отчет об изменениях в капитале должен предоставлять пользователям следующую информацию:²²

• чистую прибыль или убыток за период (Net profit or loss for the period);

• каждую статью доходов и расходов, прибылей и убытков, которые согласно требованиям МСФО признаются непосредственно в капитале, и сумму таких статей (Each income/expense item included directly in equity, and total of these items);

• эффект изменений в учетной политике (Effect of changes in accounting policy);

• корректировку фундаментальных ошибок (Effect of corrections of errors).

Кроме этого, согласно п. 97 МСФО (IAS) 1, либо в отчете об изменениях в капитале, либо в примечаниях к нему компания должна отразить:

• операции капитального характера с владельцами и распределения им;

• сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату, а также изменения за период;

• сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода (раскрыв каждое изменение в отдельности).

В соответствии с МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" компания может составить отчет об изменениях в капитале двумя способами.

Основной способ предполагает столбцовый формат, где производится сверка между начальным и конечным сальдо каждого элемента капитала (акционерного капитала, эмиссионного дохода, фонда переоценки имущества, фонда пересчета валют, накопленной прибыли) по всем статьям, содержащимся в отчете.

Альтернативный способ подразумевает отражение в отчете только финансового результата, каждой статьи доходов, расходов, прибылей и убытков, признаваемых в составе капитала, а также общий эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок в динамике за отчетный и предшествующий периоды, а именно:

• прирост/дефицит от переоценки имущества;

• прирост/дефицит от переоценки инвестиций;

• курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений;

• чистую прибыль, не признанную в отчете о прибылях и убытках;

• чистую прибыль за период;

• итого признанные прибыли и убытки;

• воздействие изменений в учетной политике.

Другие сведения об изменениях в капитале показываются в примечаниях к финансовой отчетности.

Независимо от принятого в компании способа представления данных об изменениях в капитале должны быть исчислены промежуточные итоги каждой статьи доходов и расходов, прибылей и убытков, которые признаются в капитале.

2.3.5 Заявление об учетной политике и пояснительные примечания к отчетности.

Кроме вышеперечисленных форм финансовой отчетности в соответствии с МСФО полный комплект отчетности должен содержать также информацию об учетной политике, которая характеризует принципы, основы, условия, правила и практику, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.

Наряду с заявлением об учетной политике компании к финансовой отчетности должны прилагаться прочие примечания, поясняющие и расширяющие информацию, приведенную в основной части отчета. Данный раздел отчетности может содержать следующие данные:

• описание сути операций и основной деятельности компании, справочная информация о компании. В ситуации, когда данное предприятие является дочерним или зависимым по отношению к другой организации, в примечаниях приводятся название и месторасположение материнской (головной) организации, а также информация о подготовке консолидированной финансовой отчетности по МСФО. В случае отсутствия у организации консолидированной финансовой отчетности или не включения в нее отчетности данного предприятия указываются данные о том, что консолидированная финансовая отчетность не формируется на основании требований параграфа 10 МСФО 27 “Консолидированная и отдельная финансовая отчетность” или финансовая отчетность предприятия не включена в консолидированную финансовую отчетность на основании требований параграфа 16 указанного стандарта;

• вспомогательная (дополнительная) информация, не предоставленная в самой финансовой отчетности, но необходимая для ее восприятия и понимания пользователями (например, описание экономической ситуации в стране или регионе, в которых осуществляет свою деятельность компания);

• заключение о соответствии составленной финансовой отчетности требованиям МСФО, сведения об основных принципах подготовки финансовой отчетности, в том числе конкретная основа для подготовки финансовой отчетности (например, является ли представленная финансовая отчетность консолидированной или нет);

• дополнительная аналитическая информация по всем значимым статьям баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и отчета об изменениях в собственном капитале согласно МСФО;

• характеристика различных сегментов деятельности компании в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 8 “Действующие сегменты”;

• описание деятельности компании в области управления финансовыми рисками, в том числе кредитным, рыночным, страховым, валютным, ликвидности, процентной ставки;

• перечень условных обязательств компании и операций с производными финансовыми инструментами. В данном примечании раскрывается также информация о текущих и возможных судебных разбирательствах; обязательствах налогового, кредитного характера, а также связанных с финансированием капитальных вложений и операционной арендой; операциях с производными финансовыми инструментами; операциях с активами, находящимися на ответственном хранении, в залоге и т.д.;

• данные о справедливой стоимости финансовых инструментов, определяемой в соответствии с требованиями МСФО 39 “Финансовые инструменты: признание и оценка”;

• информация об операциях со связанными сторонами согласно требованиям МСФО 24 “Раскрытие информации о связанных сторонах”;

• информация о существенных событиях, произошедших в период между отчетной датой и датой подписания финансовой отчетности руководством компании и заключения аудиторской организации;

• прочая существенная информация о деятельности компании за отчетный период.

П. 105 МСФО (IAS) 1 определяет следующий порядок предоставления информации в примечаниях:

• утверждение о соответствии международным стандартам финансовой отчетности;

• краткое описание существенных аспектов применяемой учетной политики;

• дополнительная информация об элементах, отраженных в балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете о движении денежных средств и отчете об изменениях в капитале, в том порядке, в котором отражены эти элементы в соответствующих документах;

• прочая информация.