2. Принципы формирования и основные требования мсфо к содержанию финансовой отчётности.

Изучив исторические предпосылки создания международных стандартов и их основополагающую роль в процессе формирования финансовой отчетности, перейдем к непосредственному исследованию результата данного процесса – финансовой отчетности, соответствующей требованиям МСФО. Понять, что же представляет собой такая отчетность, можно, проанализировав регламентации международных стандартов, касающиеся различных ее компонентов.

1.2. Принципы формирования финансовой отчетности (Концептуальные основы мсфо).

Общие требования к формированию финансовой отчетности содержатся в документе, называемом Концептуальные основы составления и представления финансовой отчетности (the Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements). Этот документ не является стандартом, но играет значительную роль в процессе разработки международных стандартов и гармонизации подходов к составлению финансовой отчётности.

Он содержит положения, касающиеся:

• целей финансовой отчетности;

• базовых предположений;

• качественных характеристик, определяющих полезность информации, содержащейся в отчетности;

• определений, признания и оценки элементов финансовой отчетности.

Пользователи и цели финансовой отчётности.

Согласно Концептуальным основам целью финансовой отчетности является предоставление информации о финансовом состоянии, деятельности и изменениях в финансовом состоянии предприятия, которая является полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.

Хотя это не прописано в Концептуальных основах, можно сказать, что предприятие, составляя финансовую отчетность, предоставляет в ней информацию для пользователей, связанных с данным предприятием деловыми отношениями или рассматривающих возможность установления таких отношений. К таким пользователям могут быть отнесены:

- собственники средств компании (акционеры);

- кредиторы;

- потенциальные акционеры и кредиторы;

- поставщики и покупатели;

- служащие компании и т.д.

При этом финансовый учет ориентирован, прежде всего, на инвесторов и важной целью предоставления компанией финансовой отчетности является привлечение заемного и акционерного капитала.

Базовые предположения.

Чтобы удовлетворять поставленным целям финансовая отчетность формируется на основании некоторых предположений. В соответствии с Концептуальными основами такими предположениями являются:

1) принцип начислений (accrual basis) – доходы и расходы должны быть отражены в том отчётном периоде, когда они возникли, также должно быть соответствие между доходами и расходами данного периода;

2) принцип продолжающейся деятельности (going concern) – предполагается, что у предприятия нет необходимости или намерения прекратить свою деятельность в ближайшем будущем.

Качественные характеристики информации.

Согласно тексту Концептуальных основ, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна удовлетворять четырем основным качественным характеристикам: понятность, уместность, надежность и сравнимость.

Понятность: информация должна быть доступной для понимания пользователем, обладающим достаточным уровнем знаний (это не означает, что необходимо исключить из отчётности сложную информацию по причине её возможного непонимания).

Уместность (подразумевает своевременность, существенность, ценность): информация должна влиять на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события или подтверждать либо корректировать прошлые оценки.

Надёжность (подразумевает правдивость, преобладание содержания над формой, возможность проверки, беспристрастность): информация не может содержать существенных ошибок или пристрастных оценок. Она должна правдиво отражать хозяйственную деятельность предприятия.

Сравнимость: возможность сравнения отчётности во времени и в пространстве.

Эти требования направлены на то, чтобы сделать информацию, предоставляемую в финансовой отчетности, полезной для пользователей. Полезность информации заключается в ее способности способствовать принятию решения пользователем, т.е. иметь отношение или полезное применение к действиям, для которых она предназначена.

Только информация, соответствующая всем вышеперечисленным требованиям, является полезной и может максимально эффективно удовлетворить потребности пользователей финансовой отчётности.

Элементы финансовой отчетности.

В Концептуальных основах составления и представления финансовой отчетности выделяются пять основных элементов финансовой отчётности:⁶

1) активы – ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, от которых ожидается поступление будущих экономических выгод,

2) обязательства – существующие обязательства предприятия, возникшие в результате прошлых событий, погашение которых, как ожидается, приведёт к оттоку экономических выгод,

3) собственный капитал (чистые активы) – размер активов, оставшихся после вычета обязательств,

4) доходы – увеличение экономических выгод предприятия за отчётный период, выраженное в увеличении активов или их стоимости, либо уменьшении обязательств, в результате чего происходит увеличение капитала, отличное от увеличения капитала, связанного с вкладами учредителей,

5) расходы – уменьшение экономических выгод за отчётный период, выраженное в уменьшении активов или потере их стоимости, либо увеличении обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения капитала, связанному с распределением между учредителями.

Данные элементы отражаются в финансовой отчётности только тогда, когда удовлетворяют критерию признания. Согласно данному критерию, элемент признаётся в отчётности только при наличии вероятности притока или оттока будущих экономических выгод, связанных с данным элементом, и возможности надёжной оценки его стоимости.

Первые три элемента – активы, обязательства и собственный капитал – связаны с представлением информации о финансовом состоянии предприятия и отражаются в балансе. Остальные элементы – доходы и расходы – характеризуют результаты хозяйственной деятельности и, как правило, отражаются в отчёте о прибылях и убытках.⁷

Методы оценки.

Концептуальные основы утверждают несколько видов оценок, которые могут использоваться в финансовой отчётности:

- первоначальная стоимость (Historical cost);

- текущая (восстановительная) стоимость (Current cost);

- чистая стоимость реализации (стоимость реализации за вычетом расходов на реализацию) (Net realisable (settlement) value);

- приведённая (дисконтированная) стоимость (Present value (discounted)).

Первоначальная стоимость представляет выражение стоимостного количественного значения того или иного объекта бухгалтерского учёта на основе фактической суммы денежных средств, их эквивалентов, заплаченных при его приобретении или начисленных при его изготовлении собственными силами. Если объект приобретён в обмен на другие активы, его первоначальная стоимость определяется по стоимости этих активов, переданных продавцу в ходе обменной операции. В первоначальную стоимость могут быть включены транспортные и любые иные расходы, связанные с приобретением данного объекта. Обязательства оцениваются по сумме начисленных либо полученных денежных средств, их эквивалентов и иных выгод, приобретённых в обмен на обязательство, или ожидаемых выплат при нормальном ходе дел, которые необходимы для погашения обязательства.

Текущая (восстановительная) стоимость представляет количественное выражение денежных средств или их эквивалентов, которое пришлось бы заплатить в настоящий момент в случае необходимости замены данного объекта имущества новым. Обязательства оцениваются по текущей стоимости, представляющей собой недисконтированную сумму денежных средств или их эквивалентов, которая необходима для их погашения в настоящий момент.

Стоимость реализации (погашения) составляет сумму денежных средств или их эквивалентов, за которую тот или иной объект активов может быть продан на рынке в ходе обычной коммерческой операции. Стоимость реализации обязательств определяется по недисконтированной сумме денежных средств (их эквивалентов), которую необходимо потратить для погашения обязательств при соблюдении всех условий сделки при обычном развитии событий.

Приведённая (дисконтированная) стоимость представляет собой дисконтированную стоимость чистого притока денежных средств, который будет создан данным активом при нормальных условиях хозяйственной деятельности. Другими словами, это дисконтированная величина будущих денежных поступлений (их эквивалентов), которые, как ожидается, способна принести реализация данного имущества в процессе обычной коммерческой операции. Обязательства оцениваются по дисконтированной стоимости будущего оттока денежных средств, который, как предполагается, потребуется для погашения обязательств в нормальной хозяйственной ситуации.⁸

Концепция поддержания капитала.

Концептуальные основы отдельно рассматривают концепцию поддержания капитала. Она заключается в том, что капитал считается сохранившимся, если его величина к концу отчетного периода за вычетом сумм, внесенных акционерами или выплаченных им, равняется его величине, зафиксированной в начале того же отчетного периода. Концепция поддержания капитала является основой для определения прибыли. Согласно данному определению прибыль – это то, что остается после вычета расходов (включая корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, где это уместно) из дохода. Если расходы превышают доход, то полученная разность является убытком.

Целью создания Концептуальных основ подготовки и представления финансовой отчётности являлось формирование свода принципов, на которых основаны МСФО. Ознакомившись с этими принципами, можно сделать вывод о том, что данный документ помогает понять, как должна быть представлена и какими свойствами должна обладать финансовая информация, чтобы обеспечить всем пользователям необходимые данные для принятия экономических решений. Однако Концептуальные основы регламентируют лишь базовые положения, касающиеся качества информации, содержащейся в финансовой отчетности. Этого недостаточно, чтобы данная информация могла быть легко используема пользователями. Необходимы соответствующее содержание и удобная структура финансовой отчетности. Эти аспекты находятся под контролем самих стандартов, в частности МСФО (IAS) 1.