9 Учет расчетов по кредитам и займам

Кредит представляет собой форму движения ссудного капитала, осуществляемого через банковскую систему и специальные финансово-кредитные институты. Банки аккумулируют свободные денежные средства как юридических, так и физических лиц и передают их на основе обеспеченности, возвратности, платности и срочности организациям, нуждающимся в них.

Кредитор – банк или иная кредитная организация, предоставляющая денежные средства заемщику в размере и на условиях, предусмотренных кредитным договором. Заемщик – получатель кредита, как правило, организация, обязующаяся возвратить полученную денежную сумму и уплатить процент за ее использование.

Кредитные отношения между кредитором и заемщиком регулируются кредитным договором, который заключается между субъектами в письменной форме.

Задолженность организации-заемщика займодавцу по полученным займам или кредитам в бухгалтерском учете подразделяют на краткосрочную и долгосрочную. При этом указанная краткосрочная или долгосрочная задолженность может быть срочной и просроченной. Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев. Срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (продление условий договора – пролонгирование) в установленном порядке. Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Основными нормативными документами, регулирующими порядок учета кредитов и займов, является ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 107н, а также методические рекомендации по бухгалтерскому учету займов и кредитов в организациях АПК, утвержденные Министерством сельского хозяйства РФ от 02.02.2004г. № 74.

Для учета задолженности по краткосрочным кредитам и займам в плане счетов выделен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Счет по отношению к балансу – пассивный. По К-ту: получение кредитов и займов (увеличение задолженности), по Д-ту отражается погашение кредитов и займов. Кредиты, выданные банком, могут иметь различное целевое направление. В связи с этим, полученные средства могут непосредственно зачисляться на расчетный счет или за счет кредита могут быть оплачены счета поставщиков или др. расходы организации.

При зачислении кредита на расчетный счет: Д 51 К 66

Если кредит направляется непосредственно на оплату счетов поставщиков: Д 60 К 66

Оплату со ссудных счетов задолженности финансовым органам: Д 68 К 66

Оплату счетов по задолженности органам социального страхования: Д69 К 66

При выставлении непосредственно со ссудного счета аккредитива поставщику, либо при получении чековой книжки для расчетов с транспортными организациями: Д 55.1,2 К 66

При наступлении срока платежа, указанного в срочном обязательстве, банк самостоятельно списывает с расчетного счета сумму платежа и направляет ее на погашение задолженности по ссудным счетам: Д 66 К 51

Если для уплаты на расчетном счете средств не хватает, то недостающую сумму относят на просроченные ссуды.

Кроме кредитов банка сельскохозяйственные организации могут привлекать заемные средства др. организаций или физических лиц в виде материальных ценностей. Учет таких займов также ведут на счете 66 и по таким займам по кредиту счета 66 отражают привлечение займов, а по Д-ту их оплату. Вместе с тем, по учету расчетов по займам имеются особенности, связанные с получением займов в виде материальных ценностей.

Получение товарных кредитов и займов, например, оборудованием, материалами, молодняком животных отражается: Д 07, 10, 11, 41 К 66

При погашении задолженности по займам денежными средствами: Д 66 К 51, 52

Причитающиеся по полученным краткосрочным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 в корреспонденции с дебетом счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

Долгосрочные кредиты предоставляются организациям на строительство, реконструкцию, техническое перевооружение объектов производственного и социально бытового назначения, а также приобретение техники, оборудования и др. объектов на срок более 1 года. Долгосрочные займы на капитальные вложения оформляются договорами займа. Операции по долгосрочным и среднесрочным кредитам банка, а также займам, учитывают на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Счет по отношению к балансу – пассивный. По К-ту – увеличение задолженности по ссудам и займам, по Д-ту – погашение. Следует иметь в виду, что ссуды на капитальные вложения имеют строго целевой характер.

При направлении долгосрочного кредита на погашение долга поставщику: Д 60 К 67

Получение наличных денег со ссудного счета, для выплаты заработной платы строительным рабочим или на др. цели: Д 50 К 67

При выставлении аккредитива за счет долгосрочного кредита: Д 55.1 К 67

Задолженность банку по долгосрочным кредитам погашается в соответствии со срочным обязательством организации. При наступлении срока, установленного в обязательстве, кредитная организация списывает сумму платежа с расчетного счета или со специального счета денежных средств на финансирование капитальных вложений и направляет ее на погашение задолженности по ссудному счету: Д 67 К 51, 55

При недостаточности в организации средств на ее счетах для погашения кредита, непогашенная часть вносится на простроченные ссуды и погашается по мере поступления средств на счета, согласно действующей очередности платежей.

По К-ту счета 67 ведут также учет полученных займов, в виде натуральных ссуд. При получении натуральных ссуд, делается запись по Д-ту счета материальных ценностей и по К-ту счета 67: Д 10, 11, 41, 43 К 67

Возврат натуральных ссуд оформляется по Д-ту счета 67 и К-ту счета 90 или 91.

Причитающиеся по полученным долгосрочным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 в корреспонденции с дебетом счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы». Проценты по долгосрочным кредитам и займам, привлеченным для приобретения материальных ценностей и оборудования, включаются в фактические затраты по приобретению этих активов до даты принятия их к учету: Д 10, 11, 41, 43, 07 К 67.

Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов ведут по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.