7 Учет обязательств и расчетов
1 Безналичные формы расчетов (рассмотрели на лекции)
2 Учет расчетов с поставщиками и покупателями (большую часть рассмотрели на лекции)
3 Учет расчетов с дебиторами и кредиторами (Баландина Мария читала)
4 Учет расчетов с бюджетом (Челышева Мария будет читать)
5 Учет расчетов с подотчетными лицами (Пологно Мария будет читать)
6 Учет расчетов с персоналом по оплате труда (скинула)
7 Учет расчетов по социальному страхованию и пенсионному обеспечению (скинула)
8 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям, учредителями (скинула)
9 Учет расчетов по кредитам и займам (скинула)
10 Инвентаризация расчетов
2 Учет расчетов с поставщиками и покупателями
……Первую часть вопроса рассмотрели на лекции, а это продолжение …
Для учета расчетов с покупателями предназначен основной расчетный активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету отражается задолженность покупателей, по кредиту показывается поступление авансов, погашение дебиторской задолженности.
Таблица - Корреспонденция счетов по счету 62
Дебет |
Кредит |
Факт хозяйственной жизни |
90.2 |
10, 43 |
Списана проданная продукция по себестоимости |
62 |
90.1, 91 |
На сумму оплаты за отгруженную продукцию, прочие активы, за выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику |
90.3 |
68 |
Со стоимости проданной продукции начислен НДС |
50, 51, 52, 55 |
62 |
При поступлении платежей или погашении дебиторской задолженности различными способами |
60 |
62 |
Cельскохозяйственная организация может уменьшить свою задолженность перед поставщиками, числящуюся в учете в связи с отгрузкой товарно-материальных ценностей и подтвержденную товарно-сопроводительными документами, по договору мены |
6 Учет расчетов с персоналом по оплате труда
Под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением работодателя выплат работникам за их труд согласно нормативным актам, коллективным договорам, соглашениям и трудовым договорам.
Под заработной платой понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности работы, количества, качества, условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Под минимальной зарплатой понимают гарантируемые ФЗ размер месячной зарплаты за труд неквалифицированного работника, который полностью отработал норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда.
При выплате зарплаты работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях зарплаты, о размерах и величине удержаний, которые произведены из зарплаты. Помимо этого в письменной форме извещается об общей сумме, которая подлежит выплате на руки работнику. Такие сведения отражаются в расчетном листке. Форма такого листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников организации. Зарплата выплачивается в месте выполнения работником работы, либо перечисляется на указанный работником счет. Место и сроки выплаты зарплаты в не денежной форме определяются в коллективном или трудовом договоре.
Формы документации по учету кадров:
- № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу» и № Т-1а «Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу»;
- № Т-2 «Личная карточка работника». В бухгалтерии организации ведется лицевой счет работника (форма № Т-54 или № Т-54а), в котором, помимо сведений, необходимых для расчета сумм оплаты труда, отражаются сведения о заработной плате, выплаченной работнику в течение календарного года;
- № Т-3 «Штатное расписание»;
- № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу» и № «Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу»;
- № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику», № Т-6а «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам», № Т-7 «График отпусков»;
- № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)», № Т-8а «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)»;
- № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку», № Т-9а «Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку», № Т-10 «Командировочное удостоверение», № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении»;
- № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника», № Т-11а «Приказ (распоряжение) о поощрении работников».
Зарплата выплачивается не реже, чем каждые полмесяца в установленный день. Согласно законодательству РФ основными формами оплаты труда являются: сдельная и повременная.
Повременная форма оплаты труда – это когда оплата труда зависит от фактически отработанного времени и тарифной ставке работника. В зависимости от единицы учета отработанного времени применяются часовые, дневные и месячные тарифные ставки. Повременная форма оплаты труда бывает 2-х видов: простая повременная, повременно-премиальная.
При повременной оплате при начислении заработной платы используется табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма № Т-12) и табель учета рабочего времени (форма № Т-13). Табель составляется ежемесячно (или два раза в месяц - за соответствующую половину месяца) в одном экземпляре уполномоченным на это лицом, подписывается руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы, передается в бухгалтерию. Затраты рабочего времени учитываются в табеле или методом сплошной регистрации явок и неявок на работу, или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий, сверхурочных часов и т.п.). Условные обозначения отработанного и неотработанного времени представлены на титульном листе формы № Т-12.
Сдельная форма оплаты труда применяется в том случае, когда есть необходимость учитывать количественные показатели результатов труда и нормировать труд путем установления норм выработки, норм времени или нормированием производственного задания. При сдельной форме оплаты труда труд работника оплачивается по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Расчет такой зарплаты производят на основании документа о выработке.
Согласно статье 114 ТК РФ штатным работникам ежегодно представляется очередной отпуск. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении 6 месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск может быть представлен работнику и до истечения 6-ти месяцев.
При составлении графика отпусков учитывается действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелание работника. Трудовым законодательством установлен основной отпуск в размере 28 календарных дней. Кроме этого может быть предоставлен удлиненный отпуск. Согласно статье 334 ТК РФ удлиненный отпуск предоставляется педагогическим работникам, и согласно статье 267 ТК РФ работникам моложе 18 лет. В статье 122 ТК РФ прописан порядок предоставления отпусков.
Необходимо отметить, что замена отпуска компенсацией не допускается. Только часть отпуска, которая превышает 28 календарных дней по письменному заявлению работника, может быть заменена компенсацией.
При расчете отпускных необходимо руководствоваться положением «Об особенностях порядка исчисления средней зарплаты», утвержденным постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 года за № 922, а также нормами трудового кодекса, в частности статьей 139. Согласно статьи 139 ТК РФ отпускные и компенсации за неиспользуемый отпуск рассчитываются исходя из среднего заработка работника за последние 12 календарных месяцев. При этом в состав среднего заработка включают все выплаты, которые предусмотрены системой оплаты труда.
Расчет среднедневного заработка определяется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней 29,4.
Пример: С 1 по 14 апреля 2012 года генеральному директору ООО «Старт» Петрову был предоставлен неиспользованный остаток основного оплачиваемого отпуска за 2011 год 14 календарных дней. Период с апреля 2011 года по март 2012 года Петров отработал полностью. За 12 месяцев, предшествующих уходу в отпуск ему было начислено 600 тысяч рублей.
Для исчисления отпускных расчетным периодом является период с 1 апреля 2011 года по 31 марта 2012 года.
Так как Петров расчетный период отработал полностью, то средний дневной заработок определяется следующим образом: 600 000 / 12 / 29,4 = 1700 руб. в день.
Исчислим отпускные Петрову на 14 дней = 1700 * 14 = 23800 руб.
Но бывают ситуации, когда в расчетном периоде не все месяцы отработаны сотрудником полностью. В этом случае из расчетного периода необходимо исключить время болезни, отпуска, простоя по вине работодателя, а также периоды сохранения за работником среднего заработка за время его отсутствия по иным основаниям. Соответственно из зарплаты за расчетный период следует исключить суммы, которые были начислены за это время. Помимо этого из расчетного периода исключается время, когда работник освобождался от работы без сохранения за ним среднего заработка (находился в отпуске без оплаты).
В этом случае средний дневной заработок исчисляют путем деления суммы фактически начисленной зарплаты за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4) умноженного на количество полных календарных месяцев и количество календарных дней в неполных календарных месяцах.
Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в этом месяце.
Пример: С 1 июня 2012 года Сидорову предоставляется очередной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. С 11 по 13 мая 2012 года работник находился в служебной командировке.
Всего за период с июня 2011 года по май 2012 года ему было начислено 356 900 рублей, в том числе оплата, исходя из среднего заработка за время командировки в мае составила 3 035 рублей. Расчетным периодом является период с 01 июня 2011 года по 31 мая 2012 года. Их этого периода необходимо исключить период, когда Сидоров находился в служебной командировке.
рассчитаем количество календарных дней, учитываемых при расчете отпускных за май 2011 года = 29,4 / 31 * 28 = 26,55 дня
рассчитаем общее количество календарных дней, которое приходится на время, отработанное в расчетном периоде = 11*29,4 + 26,55 = 349,95 дней
из зарплаты Сидорова фактически начисленной за расчетный период необходимо исключить сумму, которая ему была начислена за время командировки 356 900 – 3 035 = 353 865
рассчитаем средний дневной заработок Сидорова = 353 865 / 349,95 дней = 1011 рублей
определим сумму отпускных, причитающихся Сидорову = 1011 * 28 дней отпуска = 28 313 рублей
При расчете пособий по временной нетрудоспособности следует руководствоваться ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 25 декабря 2006г. №255-ФЗ.
Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается в следующем размере:
1) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100 процентов среднего заработка;
2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80 процентов среднего заработка;
3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60 процентов среднего заработка.
Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100 процентов среднего заработка.
Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом.
Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности. Средний дневной заработок при этом определяется путем деления суммы начисленного заработка за указанный период на 730.
Размер пособия исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку, и на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.
Пример:
Семенов В.И. имеет страховой стаж 6 лет 2 мес. (размер пособия по временной нетрудоспособности 80%). На момент наступления болезни (она продолжалось с 20.01.2012 по 31.01.2012) в течение двух календарных лет работал в организации ОАО «Вымпел». При этом в ОАО «Вымпел» в 2011 г. он получил 190 000 руб., в 2010 г. - 150 000 руб.
Определяем средний дневной заработок в ОАО «Вымпел»: (190 000 + 150 000) : 730 = 465,75. Дневное пособие: 465,75×80% = 372,60. Сумма пособия: 372,6×12 = 4471,2
Для учета расчетов с работниками организации Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:
- по оплате труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (20, 23, 25, 26, 29, 44, 91.);
- по выплате пособий - в корреспонденции со счетом учета расчетов с внебюджетными фондами (69);
- по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов», если создавался резерв, и т.п.
Дебетуется счет 70 в корреспонденции со счетами учета денежных средств - наличных и безналичных, в зависимости от того, в какой форме производятся расчеты с работниками.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).