10.2. Порядок оценки нематериальных активов

Методы оценки нематериальных активов и правила принятия их

к учету определены ПБУ 14/2000. Им установлено, что нематери-

альные активы должны приниматься к бухгалтерскому учету по

первоначальной стоимости.

Формирование первоначальной стоимости нематериальных ак-

тивов зависит от того, что явилось основанием для принятия дан-

ного объекта к учету. Нематериальные активы могут поступать в

организацию следующими основными способами:

• приобретение за плату;

• создание непосредственно самой организацией;

• безвозмездное получение от других организаций и физичес-

ких лиц;

• внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал

организации;

• поступление в обмен на другое имущество.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобре-

тенных за плату, признается сумма фактических расходов организа-

ции на приобретение, за исключением налога на добавленную стои-

мость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотрен-

ных законодательством РФ).

Перечень основных фактических расходов на приобретение не-

материальных активов установлен п. 6 ПБУ 14/2000. Данный пере-

чень является открытым, т.е. предусматривает возможность вклю-

чения в первоначальную стоимость нематериальных активов от-

дельных расходов, не перечисленных в указанном пункте, но непо-

средственно связанных с приобретением и приведением нематери-

альных активов в состояние, в котором они пригодны к использо-

ванию в запланированных целях.

Не включаются в фактические расходы на приобретение, созда-

ние нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогич-

ные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с

приобретением активов.

Фактическими расходами на приобретение нематериальных ак-

тивов могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки

(приобретения) прав правообладателю (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и

консультационные услуги, связанные с приобретением не-

материальных активов;

• регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные

пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в

связи с уступкой (приобретением) исключительных прав

правообладателя;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организа-

ции, через которую приобретен объект нематериальных ак-

тивов;

• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением

нематериальных активов.

Если условиями договора на приобретение нематериальных ак-

тивов предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, то фактиче-

ские расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме

кредиторской задолженности.

Пример 3. Организация в январе 2004 г. приобрела исключи-

тельное право на изобретение стоимостью 11 800 руб., в том числе

НДС — 1800 руб В соответствии с договором оплата произведена

только в феврале 2004 г За отсрочку платежа организация дополни-

тельно выплатила патентообладателю вознаграждение в сумме

590 руб., в том числе НДС — 90 руб., а также организация уплатила

патентную пошлину за регистрацию договора на приобретение па-

тента в размере 300 руб

Первоначальная стоимость патента будет равна1

10 000 руб. + 500 руб. + 300 руб. = 10 800 руб.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных

самой организацией, складывается из суммы фактических расходов

на их создание, изготовление. К таким расходам могут относиться:

• израсходованные материальные ресурсы;

• оплата труда работников организации,

• сумма начисленного единого социального налога;

• оплата услуг сторонних организаций по контрагентским до-

говорам;

• сумма амортизации по основным средствам, использован-

ным при создании нематериальных активов;

• патентные пошлины, связанные с получением патентов, сви-

детельств,

• другие расходы, непосредственно связанные с созданием,

изготовлением нематериальных активов.

В соответствии с п. 7 ПБУ 14/2000 нематериальные активы счи-

таются созданными в случае, если исключительное право на резуль-

таты интеллектуальной деятельности принадлежит организации, а

также имеются документы, выданные на имя организации в под-

тверждение прав на эти нематериальные активы. Например, свиде-

тельство на товарный знак, право пользования наименованием мес-

та происхождения товара, патент на промышленный образец и т.п

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полу-

ченных организацией по договору дарения (безвозмездно), призна-

ется их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому

учету. Датой принятия к бухгалтерскому учету нематериальных ак-

тивов является дата утверждения акта о приемке-передаче немате-

риальных активов. При определении рыночной стоимости немате-

р'иальных активов, полученных безвозмездно, могут быть использо-

ваны данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в

письменной форме от организаций-изготовителей, торговых ин-

спекций и организаций, органов государственной статистики, экс-

пертов. В этих целях может быть использована информация об

уровне цен, опубликованная в средствах массовой информации и

специальной литературе

В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 безвозмездно полученные акти-

вы должны включаться в состав внереализационных доходов.

По Плану счетов бухгалтерского учета стоимость активов, полу-

ченных безвозмездно, следует учитывать как доходы будущих пе-

риодов на одноименном счете 98.

Несмотря на то, что в бухгалтерском учете стоимость объекта

нематериальных активов, полученных безвозмездно от других орга-

низаций, не отражается в момент его получения через счет по учету

внереализационных доходов, организация должна увеличить размер

налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на всю рыночную

стоимость безвозмездно полученного имущества

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в

счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, опреде-

ляется как их денежная оценка, согласованная учредителями (участ-

никами) организации (п. 9 ПБУ 14/2000). Но при этом согласован-

ная учредителями (участниками) денежная оценка имущества не

может быть выше величины оценки, произведенной независимым

оценщиком

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, получен-

ных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств

(оплату) не денежными средствами, признается стоимость товаров

(ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией

(п. 11 ПБУ 14/2000). Стоимость товаров (ценностей), переданных

или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по ко-

торой в сравнительных обстоятельствах организация обычно опре-

деляет стоимость аналогичных товаров (ценностей) Однако по-

следнее положение не может применяться на практике, так как не-

материальным активом может быть только патентоспособное изо-

бретение, которое уникально по своим характеристикам.

Нематериальные активы, стоимость которых при приобретении

определена в иностранной валюте, оцениваются в рублях путем пе-

ресчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на

дату приобретения объекта.