[Править]Амортизация в налоговом учёте

Данный термин употребляется в аналогичном значении и в российском налоговом учёте применительно к амортизируемому имуществу. В отличие от международной практики в российском бухгалтерском учёте амортизация носит довольно формальный характер, так как характеризует не столько реальный износ, сколько законодательно установленные лимиты амортизационных отчислений, позволяющие сократить налогооблагаемую базу налога на прибыль^{[источник не указан 778 дней]}. Для целей российского налогового учёта по налогу на прибыль может применяться два способа начисления амортизации:

• Линейный способ

• Нелинейный способ

Компания может самостоятельно выбрать метод амортизации, если иное не установлено законодательством в отношении определённых объектов. Обязательным условием является применение выбранного метода амортизации к группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования.

В соответствии с действующим российским налоговым законодательством (глава 25 Налогового кодекса) для целей налогового учёта имущество подразделяется на амортизируемое и неамортизируемое. К амортизируемому имуществу относят имущество предприятия, организации и, предпринимателя, представленное в виде результатов интеллектуальной деятельности, имущества, или иных объектов интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода^[2]. В отличие от неамортизируемого имущества его стоимость погашается путем начисления амортизации. Имущество признается амортизируемым если его срок службы больше 12 месяцев и его первоначальная стоимость более 40 тыс. руб. (до 1 января 2011 года — более 20 тыс. руб.). В соответствии со сроками полезного использования амортизируемого имущества его распределяют по амортизационным группам (всего их десять)^[3].

Тема 3. Учет нематериальных активов Понятие, классификация и оценка нма

В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет НМА», утверждено приказом Минфина РФ от 27.12.2007г. № 153н, к НМА относится имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

1. объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, т.е. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ (оказании услуг) или в управленческой деятельности;

2. организация имеет право на получение экономических выгод, т.е. организация имеет надлежаще оформленные документы, которые подтверждают существование самого актива и права этой организации на результат интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и т.п.);

3. возможность отделения объекта от других активов;

4. объект может использоваться в течение длительного времени, т.е. со сроком полезного использования свыше 1г;

5. организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;

6. фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

7. отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Например к НМА относятся: произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, изобретения, полезные модели, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки.

К НМА также относится деловая репутация (разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса и суммой всех активов и обязательств по бухбалансу).

НМА не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы), интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация.

Оценка НМА. НМА принимаются к учету по фактической (первоначальной) стоимости. Первоначальная стоимость НМА определяется как сумма, уплаченная или начисленная организацией при приобретении или создании актива, включая расходы по его доведению до состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях.

К расходам на приобретение НМА относятся:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

2) таможенные пошлины;

3) государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;

4) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен НМА;

5) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА и др.

При создании НМА к расходам относятся (кроме перечисленных выше):

1) суммы, уплачиваемые за выполнение работ по созданию НМА подрядным организациям;

2) расходы на оплату труда работников, занятых при создании НМА (а также ЕСН);

3) расходы на содержание и эксплуатацию ОС и НМА использованных непосредственно при создании НМА, а также амортизация этих ОС и НМА и др.

В отчетности НМА отражаются по первоначальной ст-ти и остаточной ст-ти (в балансе по остаточной ст-ти).

Первоначальная ст-ть определяется для объектов:

1. созданных самой организацией – по фактической с/с изготовления;

2. внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал организации – по договоренности сторон, но не выше рыночной ст-ти;

3. приобретенных за плату у других организаций и лиц – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведения их до состояния, пригодного к использованию;

4. полученных от других организаций и лиц безвозмездно – исходя из его текущей рыночной ст-ти на дату принятия к бухучету в качестве вложений во внеоборотные активы. Под текущей рыночной стоимостью НМА понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта.