Тема 11. Учет резервов

1. Учет резерва на покрытие предстоящих расходов и платежей

2. Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги

3. Учет резервов по сомнительным долгам

1. Учет резерва на покрытие предстоящих расходов и платежей

В целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производства и расходы на продажу отчетного периода организация может создавать резервы:

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- ремонт основных средств;

- производственные затраты по подготовительным работам в свя­зи с сезонным характером производства;

- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмот­ренные законодательством Российской Федерации, нормативны­ми правовыми актами Минфина РФ.

Решение предприятия о создании резервов предстоящих расходов должно быть отражено в учетной политике предприятия. Для учета формирования резервов предстоящих резервов предназначен пассивный балансовый счет 96 «Резервы предстоящих резеревов»

Резервирование тех или иных сумм под предстоящие расходы отра­жается бухгалтерскими записями:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Д 20 «Основное производство»

Д 25 «Общепроизводственные расходы»

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

Д 23 «Вспомогательные производства»

Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Д 44 «Расходы на продажу»

Д 97 «Расходы будущих периодов»

К 96 «Резервы предстоящих расходов».

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, от­носятся:

Д 96 «Резервы предстоящих расходов»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате груда» — на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

К 23 «Вспомогательные производствам — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением предприятия и другие.

Правильность образования и использования сумм по тому или ино­му резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т. п., и при необходимости производят кор­ректировку.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

2. Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создаются для уточнения оценки активов предприятия. В бухгалтерском балансе ценные бумаги отражаются за вычетом сумм созданных резервов.

Предприятия могут создавать резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, если имеют на балансе ценные бумаги, которые коти­руются на фондовой бирже и котировки которых регулярно публику­ются. Дл учет формирования резервов предназначен пассивный счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»

При формировании резервов делаются бухгалтерские записи:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» К 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Предприятие создает резерв, если по состоянию на 31 декабря отчет­ного года рыночная стоимость ценных бумаг оказалась ниже их балан­совой стоимости.

Величина резерва определяется по каждому виду ценных бумаг. В случае повышения на конец отчетного периода рыночной стоимо­сти ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производятся бухгалтерские записи:

Д 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы». При списании с бухгалтерского баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, делаются бухгалтер­ские записи:

Д 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы». Если резерв не был использован до конца года, следующего за го­дом его создания, то необходимо сделать бухгалтерские записи:

Д 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Если ценные бумаги продолжают обращаться на фондовой бирже, их котировки регулярно публикуются, а рыночная стоимость меньше их учетной стоимости, то необходимо создать новый резерв.

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение вло­жений в ценные бумаги» ведется по каждому резерву.