Тема 9. Учет финансовых вложений

1. Понятие финансовых вложений.

2. Оценка финансовых вложений.

3. Организация бухгалтерского учета финансовых вложений.

3.1. Вклад в уставный капитал других организаций.

3.2. Вложения в долговые ценные бумаги.

3.3. Предоставленные займы другим организациям.

3.4. Вклады по договору простого товарищества.

1. Понятие финансовых вложений

Основными документами, определяющими порядок учета финансо­вых вложений, являются:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности в Российской Федерации, утвержденное приказом Мин­фина РФ от 27 июля 1998 г. № 34 н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н.

Финансовые вложения представляют собой инвестиции предпри­ятия в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы дру­гих организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

В зависимости от сроков финансовые вложения могут быть:

- краткосрочными;

- долгосрочными.

Краткосрочные финансовые вложения осуществляют на срок менее одного года, а следовательно, они являются более ликвидными актива­ми. Финансовые вложения, срок которых превышает один год, относят­ся к долгосрочным.

Финансовые вложения независимо от срока размещения средств весьма разнообразны. Однако выделяются только основные виды вложений.

Согласно письму Минфина России от 03.02.2000 г. № 04-02-05/1 «О бухгалтерском учете операций по уступке права требования», пра­ва требования на дебиторскую задолженность относят к финансовым вложениям. При этом следует помнить, что ряд вложений учитывают на других счетах, например: товарные векселя; чековые книжки; депо­зитные и сберегательные сертификаты; фьючерсы, опционы, варран­ты и др.; собственные акции, выкупленные у акционеров; вклады уча­стников в имущество действующей организации.

2. Оценка финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимо­сти. К затратам, формирующим первоначальную стоимость объекта финансовых вложений, относятся: расходы на оплату услуг посредни­ческих организаций, связанных с приобретением ценных бумаг; сум­мы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором; расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобре­тением ценных бумаг; расходы на оплату услуг банков, в том числе по уплате процентов по кредитам, используемым для приобретения цен­ных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; другие обоснован­ные расходы, связанные с финансовыми вложениями.

По долговым ценным бумагам разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода разрешается относить на финансовые результаты.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные пол­ностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непога­шенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случа­ях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финан­совых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по ста­тье дебиторов.

Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при со­ставлении бухгалтерского баланса отражаются по рыночной стоимости на конец отчетного года, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образова­ние резерва под обесценивание вложений в ценные бумаги за счет фи­нансовых результатов в конце отчетного года.