3. Нормативный и попроцессный методы

Нормативный метод применяют в отраслях обрабатывающей промыш­ленности на предприятиях с массовым и серийным производством разно­образной и сложной продукции.

Задачами нормативного метода являются:

• своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве;

• содействие выявлению имеющихся в производстве резервов и результатов внутрихозяйственного хозрасчета.

Метод в своей основе содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг.

Нормы производственных затрат - важнейшее орудие управления производством. Они отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности.

В зависимости от длительности действия и времени расчета различают текущие и плановые нормы:

• составление сменных планов работ, отпуск материалов на рабочие ме­ста, оплата труда рабочих за выполненные работы производятся на ос­нове текущих или действующих в настоящее время норм; на их основе ежемесячно составляются нормативные калькуляции по деталям, уз­лам, изделиям;

• плановые нормы предусматриваются квартальными и годовыми планами; они рассчитываются на основе ожидаемых на планируемый период норм с учетом эффективности от внедрения организационно-техниче­ских мероприятий.

При нормативном методе учета затрат на производство предприятия пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляциями. Они по составу должны быть идентичными и соответствовать типовой номенклату­ре, предусмотренной в отраслевых инструкциях по планированию и учету себестоимости.

Особенностью нормативного метода учета затрат считается возможность текущего и предварительного контроля за расходами, а именно: по одним документам производится отпуск материалов, сырья, топлива, начисляет­ся заработная плата по установленным нормам затрат; по другим - отпуск ценностей со склада, начисление заработной платы в случае превышения действующих норм.

Эти документы до осуществления операций должны быть дополнительно подписаны лицами, контролирующими процесс производства, его затра­ты. В них обязательно проставляются коды причин и виновников отклоне­ний от норм.

2. Попроцессный (простой) метод применяется на предприятиях с ограни­ченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно.

В промышленности попроцессный метод учета затрат и калькулирования применяется в простых вспомогательных производствах, вырабатыва­ющих один или несколько видов продукции (работ, услуг) и не имеющих незавершенного производства (энергетические хозяйства, жестянобаночное производство).

В этих условиях себестоимость единицы продукции исчисляется деле­нием всей суммы производственных затрат на количество произведенных единиц продукции.

4. Варианты учета затрат на производство

Организации учет затрат на производство ведут по одной из возможных схем, которая должна быть зафиксирована в учетной политике и не запре­щена отраслевыми рекомендациями и налоговым законодательством.

1. Традиционный вариант учета предусматривает подсчет полной себестои­мости продукции (работ, услуг) с подразделением затрат на прямые и косвенные. Фактические затраты учитываются на активном счете 20 "Основ­ное производство", отражаясь:

Дт 20 «Основное производство»

Кт 02, 10, 70, 69, 60 и др.

Кроме того, предварительно могут быть задейство­ваны счета 21, 23, 25, 26, 28 - раздел III счетного Плана. При этом расходы вспомогательных производств сначала собираются по дебету счета 23 "Вспо­могательные производства", косвенные расходы — по дебету счетов 25 "Об­щепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", поте­ри от брака - счета 28 "Брак в производстве", откуда они переносятся на счет 20 "Основное производство":

Дт 20

Кт 23, 25, 26, 28.

С кредита счета 20 списывается фактическая производственная себестоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция" (при сдаче продукции на склад), 45 "Товары отгруженные" (в случае отгрузки продукции покупате­лю непосредственно из производства, выручка от продажи которой до определенного момента не может быть признана в бухгалтерском учете), 90 "Продажи" (при реализации продукции, работ прямо из производства):

Дт 43, 45, 90

Кт 20.

Сальдо по счету 20 представляет собой незавершенное производство.

2. Кроме того, возможен вариант учета затрат на производство с подразде­лением на условно-переменные и условно-постоянные с подсчетом сокра­щенной (частичной) производственной себестоимости.

При этом условно-переменные расходы напрямую связаны с объемом производства продукции (работ, услуг); к ним относятся прямые матери­альные затраты, прямые расходы на оплату труда, социальное страхование и обеспечение, производственные косвенные расходы. Они напрямую от­носятся на затраты производства и формируют себестоимость, собираясь по счетам 20 и 23 (для прямых расходов), 25 (для косвенных), откуда еже­месячно списываются на счета 20, 23:

Дт 20

Кт 10, 70, 69, 23, 25.

Таким образом, на счете 20 формируется соответствующая (сокращен­ная без условно-постоянных расходов) фактическая себестоимость про­дукции, откуда она списывается в дебет счета 90 "Продажи" или 43 "Гото­вая продукция":

Дт 43, 90

Кт 20

Условно-постоянные же расходы не зависят от объемов производства, они постоянны в первом приближении. К таким затратам относятся коммерческие (сбытовые), управленческие, хозяйственные расходы. При этом сбытовые расходы собираются по дебету счета 44 "Расходы на продажу", а могут при незначительных суммах относиться так же как и управленчес­кие, и общехозяйственные на счет 26.

В конце каждого отчетного периода условно-постоянные затраты со счетов 26 и 44 полностью списываются на результаты продажи, отражаясь по дебету счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" (уменьшается доход отчетного периода):

Дт 90

Кт 26, 44.

3. Следует отметить, что как традиционный способ, так и с формировани­ем сокращенной себестоимости может быть реализован с применением сче­та 40 "Выпуск продукции (работ, услуг) ", который используется при необ­ходимости.

Счет 40 предназначен для обобщения информации о выпущенной про­дукции, сданных заказчикам работах, оказанных услугах за отчетный пе­риод, а также выявления отклонений фактической производственной се­бестоимости этой продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой). Его использование позволяет:

• контролировать выпуск из производства готовой продукции и форми­рование издержек производства;

• исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактичес­кой себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализо­ванной продукции.

По дебету счета 40 отражают фактическую, а по кредиту - норматив­ную (плановую) себестоимость.

В течение месяца фактически выпущенная из производства готовая продукция (работы, услуги) в нормативной (плановой) оценке относится в дебет счетов 43, 90 (в случае сданных заказчикам работ, оказанных услуг и др.) с кредита счета 40:

Дт 43, 90

Кт 40.

Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции (сданных работ, оказанных услуг) по окончании месяца выявляется на счетах производства (20, 23, 29), откуда списывается в дебет счета 40:

Дт 40

Кт 20, 23, 29.

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной. Эти отклонения списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90 "Продажи". При этом превышение фактической себестоимости над нормативной спи­сывают дополнительной проводкой, а экономию - сторнировочной. Счет 40 сальдо на отчетную дату не имеет, его закрывают ежемесячно:

Дт 90

Кт 40 (или красное сторно).