Тема 13. Учет нераспределенной прибыли

1.Порядок формирования нераспределенной прибыли

2. Организация аналитического учета нераспределенной прибыли

1. Порядок формирования нераспределенной прибыли

Нераспределенная прибыль — это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками) и осталась в распоряжении предприятия.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нерас­пределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназна­чен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эконо­мическое содержание этого счета заключается в аккумулировании не­выплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутрен­него источника финансирования долговременного характера.

Формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается следующими проводками:

Дебет 99 - Кредит 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распре­делению» - отражена чистая прибыль отчетного года;

Дебет 84 субсчет «Непокрытый убыток» - Кредит 99 - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

В течение отчетного года финансовый результат организации (при­быль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». 31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84 «Нераспределен­ная прибыль (непокрытый убыток».

К счету 84 можно открыть следующие субсчета:

1- «Прибыль, подлежащая распределению»;

2 - «Нераспределенная прибыль»;

3 - «Непокрытый убыток».

Чистая прибыль может быть использована на:

- выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;

- создание и пополнение резервного капитала;

- увеличение добавочного капитала;

- погашение убытков прошлых лет.

В случае получения убытка решение о том за счет каких средств он будет покрыт, принимается собственниками (учредителями) организации (общим собранием акционеров в ЗАО или ОАО или собранием учас­тников 000).

Убыток может быть погашен за счет:

- целевых взносов акционеров (участников) организации;

- средств резервного капитала;

- средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

Убыток может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение об уменьшении уставного капитала до величины чистых активов.

Типовые проводки по погашению убытков организации

№ П/П	Содержание операций	Корреспонди­рующие счета
		Дебет	Кредит
1	Убыток покрыт за счет целевых взносов работников организации	73	84
2	Убыток покрыт за счет целевых взносов учредителей организации	75	84
3	Средства резервного капитала направлены на погашение убытка	82	84
4	Средства добавочного капитала направлены на погашение убытка	83	84
5	Уставный капитал уменьшен до величины чистых активов (после внесения изменений в учредительные документы)	80	84

Решение о распределении чистой прибыли принимается собственни­ками (учредителями) организации. Такое решение обычно принимается в начале года, следующего за отчетным. Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может быть осуществлено единоличным распоряже­нием (приказом руководителя организации. Собрание акционеров (уча­стников) организации может принять решение не распределять получен­ную прибыль или оставить нераспределенной какую-то ее часть. Новый план счетов не предусматривает отдельных счетов для создания фондов специального назначения. Организация может самостоятельно органи­зовать аналитический учет прибыли, чтобы обеспечить получение инфор­мации по направлениям использования средств.

Минфин России в новом Плане счетов реализовал подход, в соот­ветствии, с которым чистая прибыль может быть использована только на развитие организации при наличии согласия собственника,

Отражение в учете хозяйственных операций по использованию чи­стой прибыли зависят от ряда факторов. Можно выделить три базовых варианта отражения в учете использования прибыли.

1. Существует позиция, согласно которой, если предприятие имеет утвержденную собственниками (акционерами, учредителями) смету рас­ходов за счет чистой прибыли прошлого года (или прибыли отчетного года), в которой заложены выплаты за счет чистой прибыли, то бухгалтер может отражать в учете уменьшение нераспределенной прибыли. Таким образом, для реализации данного подхода необходимо:

- наличие решения собственников о предоставлении права финансировать определенный вид затрат на определенную сумму за счет чистой прибыли определенного года;

- наличие документально подтвержденной компетенции руководите­ля на расходование прибыли;

- наличие распоряжения руководителя;

- наличие прибыли за предыдущие периоды.

2. При отсутствии согласия собственника на осуществление расхо­дов за счет чистой прибыли О.Г. Лапина рекомендует отражать данные расходы на счете 76. При получении согласия собственника данные расходы организация переносит на счет остающейся в распоряжении пред­приятия прибыли:

Дебет 84 - Кредит 76.

3. Ряд авторов рекомендуют при отсутствии согласия собственника на осуществление расходов за счет чистой прибыли отражать с исполь­зованием счетов затрат либо счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Так, например, расходы, связанные с оплатой дополнительных отпус­ков, предусмотренных коллективным договором, работнику основного про­изводства рекомендуют отражать на счете 20 «Основное производство» с последующей корректировкой балансовой прибыли для определения размера подлежащего к уплате в бюджет налога на прибыль.

Если расходы напрямую не связаны с ведением обычных видов де­ятельности, то данные затраты рекомендуют отражать в составе прочих расходов (операционных, внереализационных) по дебету счета 91 «Про­чие доходы и расходы». Данный подход связан с тем, что в соответ­ствии с инструкцией по применению нового Плана счетов счет 84 «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток) предназначен исключи­тельно для учета выплаты дивидендов и создания резервного фонда и погашения убытков прошлых лет.

Следует обратить внимание на то, что отражение на счете 84 «Не­распределенная прибыль (непокрытые убытки)» расходов за счет чистой прибыли при ее отсутствии не допускается. В этом случае расходы должны отражаться на счетах учета расходов по обычным видам деятельности либо внереализационных, операционных расходов.

При аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, ис­пользованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобрете­нию (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут раз­деляться.

Типовые проводки по использованию нераспределенной прибыли

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Оплачены расходы за счет нераспределенной прибыли с расчетного, валютного, специального счетов в банке ( по решению учредителей)	84	51,52,5 5
2	Начислены дивиденды (доходы) учредителям (участникам), являющимся сотрудниками организации	84	70
3	Начислены дивиденды (доходы) учредителям (участникам) организации	84	75-2
4	Начислены доходы участникам простого товарищества (на отдельном балансе)	84	75-2
5	Начислены доходы, причитающиеся государственному (муниципальному) органу (в учете унитарного предприятия)	84	75-2
6	Чистая прибыль направлена на увеличение уставного капитала (после внесения изменений в учредительные документы)	84	80
7	Чистая прибыль направлена на формирование (увеличение) резервного капитала	84	82
8	Чистая прибыль направлена на формирование (увеличение) добавочного капитала	84	83
9	Чистая прибыль отчетного года направлена на погашение убытков прошлых лет	84	84