4. Учет выбытия основных средств

Учет операций по выбытию основных средств осуществляют на операционном активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы" через суб­счет счета 01 «Выбытие основных средств»:

• по дебету субсчета 01 «Выбытие основных средств» отражают первона­чальную стоимость основных средств;

• по кредиту субсчета «Выбытие основных средств» фиксируют сумму амор­тизации по выбывшим основным средствам. Таким образом, на субсчете «Выбытие основных средств» формируется остаточная стоимость, кото­рая списывается в дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы»;

• в дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы" списываются также расхо­ды, связанные с выбытием основных средств, налог на добавленную стоимость;

• по кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы» отражается выручка от продажи и ликвидации, а также стоимость материалов по ценам воз­можного использования, поступивших в результате ликвидации основ­ных средств.

Сопоставлением дебетового оборота субсчета 91-2 и кредитового оборота субсчета 91-1 выявляется результат от выбытия (прибыль или убы­ток), который в составе прочих доходов в конце месяца списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

• Операции выбытия объектов основных средств отражаются в учете следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

1. При принятии решения о списании с бухгалтерского баланса объекта основных средств в связи с его физическим или моральным износом списывается его первоначальная или восстановительная сто­имость (если объект основных средств подвергался переоценке):

Д 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

К 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации»;

2. Списание общей суммы накопленных амортизационных отчисле­ний за время эксплуатации объекта отражается записями на сче­тах бухгалтерского учета:

Д 02 «Амортизация основных средств»

К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»;

3. Списание остаточной стоимости отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»;

4. Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, отражаются записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

К 10 «Материалы» (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.);

5. Доходы от выбытия объекта основных средств (детали, узлы, агрегаты, материалы от разборки и др.) отражаются записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 10 «Материалы»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»;

6. Выявленный финансовый результат от выбытия объекта основ­ных средств (в составе сальдо прочих доходов и расходов) отра­жается записями на счетах бухгалтерского учета:

прибыль:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо про­чих доходов и расходов»

К 99 «Прибыли и убытки»;

убыток:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо про­чих доходов и расходов».

• Процесс реализации объектов основных средств отражается следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

1. При принятии решения о продаже объекта основных средств спи­сывается его первоначальная или восстановительная стоимость (если объект основных средств подвергался переоценке):

Д 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

К 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства в экс­плуатации»;

2. Списание общей суммы накопленных амортизационных отчисле­ний за время эксплуатации объекта отражается записями на сче­тах бухгалтерского учета:

Д 02 «Амортизация основных средств»

К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»;

3. Списание остаточной стоимости отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расхо­ды»

К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»;

4. Выручка от реализации объекта основных средств, включая НДС, отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»;

5. Сумма начисленного налога на добавленную стоимость в цене реализации отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расхо­ды»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»;

6. Выявленный финансовый результат от реализации объекта ос­новных средств (в составе сальдо прочих доходов и расходов) от­ражается записями на счетах бухгалтерского учета:

прибыль:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо про­чих доходов и расходов»

К 99 «Прибыли и убытки»;

убыток:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо про­чих доходов и расходов».

• Безвозмездная передача другому предприятию

1. При принятии решения о безвозмездной передаче списывается его первоначальная или восстановительная сто­имость (если объект основных средств подвергался переоценке):

Д 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

К 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации»;

2. Списание общей суммы накопленных амортизационных отчисле­ний за время эксплуатации объекта отражается записями на сче­тах бухгалтерского учета:

Д 02 «Амортизация основных средств»

К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»;

3. Списание остаточной стоимости отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»;

Финансовые результаты от безвозмездной передачи объектов основных средств (в основном потери) подлежат перечислению на фи­нансовые результаты предприятия:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо про­чих доходов и расходов».

• Передача в счет взносов в уставные капиталы других предприятий

1. При передаче основного средства в счет вклада уставного капитала другого предприятия списывается его первоначальная или восстановительная сто­имость (если объект основных средств подвергался переоценке):

Д 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

К 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации»;

2. Списание общей суммы накопленных амортизационных отчисле­ний за время эксплуатации объекта отражается записями на сче­тах бухгалтерского учета:

Д 02 «Амортизация основных средств»

К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»;

3. Списание остаточной стоимости отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»;

4. Отражена передача объекта ОС в счет вклада в уставный капитал:

Дт 58 «Финансовые вложения»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»;

5. Отражена разница между остаточной стоимостью ОС и оценкой вклада в уставный капитал:

прибыль:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо про­чих доходов и расходов»

К 99 «Прибыли и убытки»;

убыток:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо про­чих доходов и расходов».