Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "расчеты с организа­циями и лицами по исполнительным документам".

Тема 5. Учет затрат на производство

1. Классификация затрат на производство

2. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Позаказный и попередельный методы

3. Нормативный и попроцессный методы

4. Варианты учета затрат на производство

5. Учет затрат и калькулирование продукции вспомогательных производств

6. Учет потерь производства

1. Классификация затрат на производство

В процессе производства создается продукция, выполняются работы или оказываются услуги. Их себестоимость складывается из затрат материаль­ных, трудовых и финансовых ресурсов, необходимых для производства и реализации изготовленного продукта.

Затраты на производство продукции складываются из нескольких элементов:

• материальные затраты за вычетом возвратных отходов (стоимость по­купных сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрика­тов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организация­ми, затраты по использованию природного сырья, потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;

• амортизация как собственных, так и арендованных основных фондов, исчисленная по нормам амортизационных отчислений на полное их восстановление;

• расходы на оплату труда (основная и дополнительная заработная пла­та, оплата работ по договорам подряда и трудовым соглашениям);

• отчисления страховых взносов в составе единого социального налога;

• прочие расходы (платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, арендная плата, амортизация нематериальных активов, командировочные расходы, отчисления в резервы на ремонт и т.д.). Статьи затрат при этом показывают не только что израсходовано, но и на какие цели произведены затраты.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции:

• затраты на подготовку и освоение производства;

• затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расхо­ды по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции;

• расходы, связанные с изобретательством и рационализацией, изготов­лением и испытанием моделей и образцов, организацией выставок, конкурсов, выплатой авторских вознаграждений и др.;

• расходы, связанные с обслуживанием производственного процесса;

• затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопас­ности;

• расходы, связанные с управлением производством;

• выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за непроработанное время: оплата очередных и дополнительных отпусков, оплата рабочего времени за выполнение государственных обязанностей;

• отчисления на государственное социальное и медицинское страхова­ние, обеспечение в составе единого социального налога от расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции;

• платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, учи­тываемого в составе производственных фондов, и отдельных категорий работников;

• затраты на воспроизводство основных производственных фондов, вклю­чаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчисле­ний на полное восстановление основных фондов;

• амортизация по нематериальным активам.

Организация этого учета основывается на полноте отражения всех хо­зяйственных операций, правильном отнесении расходов и доходов к от­четным периодам, разграничении затрат на производство и вложения во внеоборотные активы.

Для правильной организации учета производственных затрат имеется научно обоснованная их классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов:

• по месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Группи­ровка необходима для организации внутризаводского хозрасчета и оп­ределения производственной себестоимости продукции;

• по видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости;

• по видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.

Перечень конкретных статей калькуляции содержится в отраслевых рекомендациях. Например, для промышленных предприятий это: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); топливо, энергия на технологические нужды; покупные изделия; производственные услуги сторонних организаций; основная зарплата производственных рабочих; их дополнительная зарплата; отчисления на социальное страхование; расходы на ос­воение и подготовку производства; расходы на содержание и эксплуата­цию оборудования; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; потери от брака; прочие производственные затраты; расходы на продажу.

Классификация затрат на производство продукции:

• По экономической роли в процессе производства - на основные и накладные.

Основные затраты - это затраты, непосредственно связанные с тех­нологическим процессом изготовления продукции: сырье и основные ма­териалы, вспомогательные материалы.

Накладные расходы связаны с организацией, управлением и обслужи­ванием производства и делятся на цеховые (расходы на отопление и осве­щение производственных помещений цеха, расходы на оплату труда инже­нерно-технического персонала цеха) и общехозяйственные (расходы на содержание аппарата управления, не связанные непосредственно с произ­водственным процессом).

• По составу (однородности) - на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементные затраты - это затраты, состоящие из одного элемента:

заработная плата, амортизация.

Комплексные затраты - затраты, состоящие из нескольких элементов, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы: общепроизводственные, общехозяйственные расходы, потери от брака,

• По способу включения в себестоимость продукции - на прямые и косвенные.

Прямые затраты - это затраты, которые можно отнести на себестои­мость каждого конкретного вида продукции. К ним относятся все основные затраты, за исключением затрат на содержание и эксплуатацию оборудова­ния, т.е. те, которые можно отнести на себестоимость продукции на осно­вании первичных документов.

Косвенные затраты включаются в себестоимость косвенным путем че­рез распределение их между различными видами продукции (пропорционально предусмотренным учетной политикой предприятия показателям, например, заработной плате основных производственных рабочих). Эти зат­раты предварительно собираются на отдельных счетах (25, 26, 16, 44).

• По отношению к объему производства - на переменные, условно-пере­менные и условно-постоянные.

Размер переменных затрат изменяется прямо пропорционально изменениям физического объема производства.

Условно-переменные затраты изменяются в зависимости от объема про­изводства, выпуска продукции, но эта зависимость не является прямо про­порциональной (например, затраты на оплату труда управленческого пер­сонала, на содержание оборудования).

Условно-постоянные затраты практически не находятся в зависимости от объема выпускаемой продукции. К ним относятся общехозяйственные и некоторые общепроизводственные расходы (амортизация по сооружени­ям, зданиям и т.п.).

• По периодичности возникновения - на текущие и единовременные.

Текущие затраты - это постоянные, ежедневные затраты, относящиеся к данному месяцу (например, расход сырья и материалов).

Единовременные затраты однократны или производятся реже одного раза в месяц. Они относятся к ряду последующих месяцев (например, затраты на ремонт оборудования).

• По отнесению к отчетному периоду — на истекшие затраты, зарезерви­рованные расходы, расходы будущих периодов.

Истекшие затраты — это произведенные и принятые к учету в отчетном периоде расходы.

Зарезервированные расходы — расходы, включенные в себестоимость продукции, при отсутствии их фактически.

Расходы будущих периодов — активы, не признанные в качестве расхо­дов отчетного периода, но уже понесенные предприятием.

• По участию в процессе производства — на производственные и расходы на продажу.

К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Расходы на продажу связаны с отгрузкой и реализацией продукции по­купателям.

Производственные расходы и расходы на продажу образуют полную се­бестоимость товарной продукции.

• По эффективности — на производительные и непроизводительные.

Производительными считаются затраты на производство продукции ус­тановленного качества при рациональной технологии и организации производства. Эти расходы планируются, соотносятся с доходами, поэтому их называют планируемыми.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в техно­логии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ). Непроизводительные расходы не приносят доход, являются непланируемыми.