7. Облік операцій при розрахунках акредитивами
Акредитив - договір, що містить зобов'язання банку емітента, за яким цей банк за дорученням клієнта (заявника акредитива) або від свого імені проти документів, які відповідають умовам акредитива, зобов'язаний виконати платіж на користь бенефіціара або доручає іншому (виконуючому) банку здійснити цей платіж.
Облік цих розрахунків здійснюється з урахуванням вимог Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України, на окремому аналітичному рахунку «Розрахунки акредитивами» балансових рахунків 2526, 2552, 2554, 2602, 2622.
Інструкцією Національного банку України «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» передбачено використання таких видів акредитивів (рис. 14).
Банк-емітент може відкривати:
покритий акредитив, за якого завчасно бронюються кошти платника у повній сумі на окремому рахунку в банку-емітенті або виконуючому банку;
непокритий акредитив, оплата за яким, у разі тимчасової відсутності коштів на рахунку платника, гарантується банком-емітентом за рахунок банківського кредиту.
Рис. Види акредитивів
Акредитиви бувають відкличні та безвідкличні. На кожному акредитиві має бути вказано, чи є він відкличним, чи безвідкличним. За відсутності такої
вказівки акредитив вважається безвідкличним.
Відкличний акредитив може бути змінений або анульований банком- емітентом без попереднього погодження з бенефіціаром -одержувачем платежу за акредитивом (наприклад, у разі недотримання умов, передбачених договором, дострокової відмови банку-емітента від гарантування платежів за акредитивом).
Усі розпорядження про зміни умов відкличного акредитива заявник може надати бенефіціарові тільки через банк-емітент, який повідомляє виконуючий банк, а останній - бенефіціара.
Виконуючий банк не має права приймати розпорядження безпосередньо від заявника акредитива (крім випадків, коли банк-емітент є виконуючим банком).
Виконуючий банк зобов'язаний оплатити документи, які відповідають умовам акредитива, виставлені бенефіціаром і прийняті виконуючим банком, до отримання останнім повідомлення про анулювання акредитива або зміну його умов.
Безвідкличний акредитив - акредитив, який може бути змінений або анульований тільки за згодою бенефіціара, на користь якого він був відкритий. Бенефіціар може подавати пропозиції про внесення змін до умов акредитива, звернувшись безпосередньо до заявника акредитива, який у разі згоди вносить зміни до акредитива через банк емітент, який надсилає повідомлення виконуючому банку.
Відносини між банком-емітєнтом і виконуючим банком регулюються кореспондентськими договорами (угодами), в яких передбачається розмір комісійних за авізування та інші витрати, пов’язані з відкриттям і виконанням акредитива, а також відповідальність сторін щодо оплати розрахункових документів згідно з умовами акредитива.
Умови акредитива мають бути складені таким чином, щоб, з одного боку, вони давали змогу банкам без ускладнень їх проконтролювати, а з іншого - забезпечували б інтереси сторін, які використовують акредитивну форму розрахунків.
Акредитив має вміщувати лише ті умови, які можуть бути перевірені банками документально.
Для відкриття акредитива підприємство подає банкові-емітенту заяву, в якій має вказати:
назву заявника і бенефіціара та їхні ідентифікаційні коди;
назву банку-емітента і банку, який виконує акредитив;
вид акредитива;
строк дії акредитива;
суму акредитива;
дату і номер договору, яким передбачено відкриття акредитива^
умови акредитива (види товарів, які сплачуються, розрахункові документи, порядок оплати цих документів тощо).
Якщо відкривається покритий акредитив, депонований у виконуючому банку, то заявник подає до банку-емітента, крім заяви, платіжне доручення на перерахування коштів для бронювання їх у виконуючому банку. Банк- емітент перераховує кошти заявника на аналітичний рахунок «Розрахунки акредитивами» у виконуючому банку та повідомляє його про умови акредитива.
У разі відкриття покритого акредитива, депонованого в банку-емітенті, заявник подає заяву та платіжне доручення на перерахування коштів зі свого рахунка на аналітичний рахунок «Розрахунки акредитивами» у банку-емітенті. Заяву на відкриття покритого акредитива клієнт подає в чотирьох примірниках. Перший примірник заяви банк-емітент обліковує за відповідним позабалансовим рахунком 9802 «Акредитиви до сплати», другий (з відповідною позначкою банку про дату надходження) разом із випискою з рахунка він видає заявникові як розписку банку про відкриття акредитива, третій і четвертий використовуються для інформування виконуючого банку та бенефіціара про умови акредитива.
Для відкриття непокритого акредитива платник подає до банку заяву в чотирьох примірниках. У реквізиті заяви «Вид акредитива» має додатково зазначатися «непокритий». Перший примірник заяви в цьому разі обліковується банком-емітентом за позабалансовим рахунком 9122 «Непокриті акредитиви».
Виконуючий банк обліковує примірник заяви або повідомлення, отримане від банку-емітента, за відповідним позабалансовим рахунком 9802 «Акредитиви до сплати». Такий облік ведеться окремо від обліку повідомлень про відкриття покритих акредитивів. Повідомлення банку-емітента про відкриття акредитива та зміни до нього мають бути надіслані до виконуючого банку у вигляді телетрансмісійного повідомлення: електронною поштою, телексом, телетайпом, телеграфом або іншими лініями зв'язку, які передбачені кореспондентськими угодами між банками, або у вигляді заяви про відкриття акредитива, надісланої спецзв'язком.
У повідомленні мають бути чітко зазначені повноваження виконуючого банку щодо виду акредитивної операції.
Після відвантаження продукції, виконання робіт або послуг бенефіціар подає необхідні документи, передбачені умовами акредитива, разом із реєстром документів виконуючому банку. Останній здійснює перевірку поданих бенефіціаром документів на предмет дотримання всіх умов акредитива і в разі порушення хоча б однієї з них виплати за акредитивом не проводить, про що має інформувати бенефіціара і надіслати повідомлення банкові-емітенту для отримання згоди на виконання акредитива,
У разі отримання негативної відповіді або її ненадходження виконуючий банк повертає всі документи за акредитивом бенефіціарові з написом на першому примірнику реєстру про причини їх повернення за підписами відповідального виконавця та працівника, на якого покладено функції контролера, засвідченими штампом банку. До оплати за акредитивом не приймаються неоформлені належним чином документи, що підтверджують фактичне відправлення товару* виконання робіт або надання послуг.
Якщо умовами акредитива передбачено акцепт заявника акредитива, то
на реєстрах рахунків або на товарно-транспортних документах, акцептованих для оплати за рахунок акредитива, має бути запис уповноваженої особи «Акцептовано».
Списання коштів з аналітичного рахунка «Розрахунки акредитивами» виконуючий банк здійснює на підставі реєстру документів за акредитивом, наданим разом з іншими документами, що відповідають умовам акредитива. Перший примірник реєстру документів за акредитивом залишається в документах дня виконуючого банку, другий (з відмітками банку про дату його одержання та виконання) видається бенефіціарові, третій і четвертий примірники разом із документами, передбаченими умовами акредитива, надсилаються до банку-емітента, в якому третій примірник використовується для списання суми заяви з відповідного позабалансового рахунка 9802 «Акредитиви до сплати», а четвертий видається заявникові акредитива разом з іншими документами за акредитивом.
Виконуючий банк під час виконання акредитива, кошти за яким заброньовано в банку-емітенті, перевіряє за дорученням цього банку виконання всіх умов акредитива за поданим бенефіціаром реєстром документів за акредитивом та іншими документами, що передбачені умовами акредитиву. Реєстр документів також подається в чотирьох примірниках. Четвертий примірник реєстру (з відмітками банку про дату одержання) виконуючий банк видає бенефіціарові, третій використовує для списання суми заяви на акредитив з відповідного позабалансового рахунка 9802 «Акредитиви до сплати» (після надходження коштів від банку-емітента), перший та другий примірники реєстру документів за акредитивом разом з іншими документами надсилає до банку-емітента.
Банк-емітент, здійснивши перевірку виконання всіх умов акредитива, на підставі першого примірника реєстру документів за акредитивом списує кошти з аналітичного рахунка «Розрахунки за акредитивами» і перераховує їх на рахунок бенефіціара.
Перший примірник реєстру документів за акредитивом банк-емітент зберігає в документах дня банку, а другий (з відмітками банку про дату одержання та виконання) видає заявникові акредитива разом з Іншими документами за акредитивом.
Порядок здійснення розрахунків та облік операцій при виконанні непокритих акредитивів мають свої особливості.
Якщо своєчасно одержати кошти з рахунка заявника акредитива неможливо, то банк-емітент до вирішення цього питання згідно з умовами договору обліковує заборгованість заявника акредитива за балансовим рахунком, що призначений для обліку короткострокових кредитів. Одночасно банк-емітент списує з відповідного позабалансового рахунка 9122 «Непокриті акредитиви» суму, що виплачується бенефіціарові за цим акредитивом,
У всіх акредитивах обов'язково має передбачатися дата закінчення строку акредитиву і місце подання документів для платежу. Дата, яку зазначено в заяві, є останнім днем для подання бенефіціаром до оплати