§ 4.5. О других институтах мфп

98. Право международной экономической помощи. Сложив­шаяся система международного разделения труда имеет своим результатом неравенство в экономическом развитии стран и го­сударств. В международной экономической системе возникла сильная асимметрия. Состояние неравновесия в МЭС несет уг­розу всей системе. Современный мир разделен на развитые и раз­вивающиеся страны, в нем царит экономическое неравноправие, работают механизмы неэквивалентной зависимости одних групп стран от других. Чтобы смягчить имеющиеся противоречия, раз­рабатываются определенные компенсационные механизмы помощи.

В международном праве сложились определенные нормы, которые хотя бы в минимально необходимой степени компенси­руют сложившееся неравновесие. Подобные нормы складывают­ся в правовой институт экономической помощи. Зарождение и становление данного института свидетельствует о том, что про­блемы экономической помощи - интернационализированы, осоз­наны, выносятся на универсальный, глобальный уровень.

Экономическая помощь со стороны развитых государств при­звана остановить ухудшение жизненного уровня в развивающихся странах, содействовать их развитию и уменьшить разрыв между двумя группами государств. В развивающихся странах экономи­ческая помощь зачастую трактуется как способ хотя бы частично возместить разграбление бывших колоний европейскими госу­дарствами.

Экономическая помощь осуществляется по различным каналам и в разнообразных формах - по линии товарной, инвестиционной, финансовой. Она может оказываться безвозмездно или посред­ством льготных кредитов, а также и в других формах. Главный элемент помощи состоит в том, что определенные ресурсы пере­мещаются без встречного возмещения или на льготных условиях.

Международно-правовые нормы, регулирующие вопросы предоставления помощи в экономической сфере межгосудар­ственных отношений, образуют институт международной эко­номической помощи. В качестве субинститута существуют между- народно-правовые нормы, регулирующие оказание помощи на межгосударственном уровне в финансовой форме. Финансовая помощь - в определенном смысле оборотная сторона долговой проблемы.

Как и в других секторах международной экономической си­стемы, сложился рынок международной экономической помощи. На этом рынке имеются экспортеры (государства-доноры) и им­портеры помощи (государства-реципиенты). Выделяются двусто­ронний и многосторонний уровни международной экономической помощи. Большую роль играют международные (универсальные и региональные) организации.

Следует подчеркнуть тесную взаимосвязь между правом между­народной экономической помощи и правом экономического развития, под которым следует понимать нормы (международно-правовой институт), направленные на содействие экономическому разви­тию отдельных государств и групп государств.

99. Институт международных финансовых услуг. К Согла­шению об учреждении Всемирной торговой организации (ВТО) 1994 года приложены десятки многосторонних соглашений и других актов, составляющих «пакет ВТО». Нормы соглашений представляют собой международно-правовой институт, который можно назвать правом ВТО.

В «пакет ВТО» входит Генеральное соглашение по торговле услугами, или ГАТС - от английской версии названия: «Général Agreement on Trade in Services». Нормы ГАТС образуют между­народно-правовой институт торговли услугами в рамках права ВТО. В качестве субинститута можно выделить нормативный комплекс, состоящий из норм, касающихся финансовых услуг.

ГАТС закрепляет основные принципы международной тор­говли услугами, оформляет линию на постепенную либерализа­цию этой сферы, предусматривает нормы, касающиеся внутрен­него законодательства стран-участниц. Каждое государство само решает, в каком секторе услуг оно предоставит иностранным услугам и поставщикам услуг национальный режим. В приложе­нии к ГАТС выделены некоторые области услуг, которые облада­ют спецификой. Среди них и финансовые услуги.

К категории финансовых услуг относятся все виды услуг по страхованию и банковские услуги (депозитные операции; финан­совый лизинг; брокерские услуги; операции с ценными бумагами; управление финансовыми активами; услуги по расчетам; предо­ставление финансовой информации; консультативные финансо­вые услуги; прочие финансовые услуги). Режим ГАТС действует не только в отношении операций предоставления собственно услуг, но также и в отношении поставщиков услуг. Меры по либерали­зации должны применяться ко всем услугам и иностранным по­ставщикам услуг равноправно и без дискриминации, с соблюде­нием клаузулы о наиболее благоириятствуемой нации (ст. XVI, п. 1, ГАТС).

Текстом ГАТС предусмотрены четыре основных способа по­ставки услуг, в том числе финансовых: а) так называемая «транс­граничная» поставка - например посредством почты или сред- ствами связи; б) путем перемещения потребителя к поставщику услуги; в) путем создания поставщиком услуги «коммерческого присутствия» на территории иностранного государства; г) путем личного перемещения поставщика услуг (физического лица) к потребителю.

В отношении внутреннего регулирования действует несколь­ко принципов:

• если государства применяют меры, затрагивающие торгов­лю услугами, то такое применение мер должно быть «разум­ным, объективным и справедливым» (ст. VI, п. 1, ГАТС);

• если иностранный поставщик услуги затронут принятой го­сударством мерой, он должен иметь возможность обратить­ся в административные суды, суды общей юрисдикции или арбитражные суды (ст. VI, п. 2, ГАТС);

• квалификационные требования, технические стандарты и требования лицензирования, будучи правомерными сами по себе, не должны создавать неоправданных барьеров в тор­говле услугами (ст. VI, п. 4, ГАТС);

• в случае конкретных обязательств, касающихся профессио­нальных услуг (т.е. свободных профессий), государства вправе проверить компетентность профессионалов любого другого члена ВТО посредством «соответствующих проце­дур» (знание языка, контроль профессиональных знаний, практические экзамены и т.п.), если не существует взаимного признания компетентности (ст. VI, п. 6, ГАТС).

ГАТС легализует также защиту потребителя услуг от возмож­ных злоупотреблений со стороны поставщиков услуг, право на защиту частной жизни и на конфиденциальность сведений, каса­ющихся личной жизни. Государство-импортер услуг не должно «экспортировать» свой национальный публичный порядок в дру­гие страны и требовать его соблюдения от иностранных постав­щиков услуг под угрозой отказа в доступе на национальный рынок.

В приложениях к ГАТС, касающихся финансовых услуг, за­креплено право члена ВТО принимать меры предосторожности (например по защите вкладчиков, инвесторов) и меры по обеспе­чению целостности и стабильности финансовой системы; увели­чен срок, в течение которого член ВТО может принять, изменить или отозвать конкретное обязательство по ГАТС.

В протоколе к ГАТС предусмотрено, что члены ВТО должны разрешать иностранным организациям-поставщикам финансо- вых услуг учреждение филиалов и дочерних организаций, предо­ставлять им национальный режим. Государства обязаны также обеспечить свободу трансграничной торговли финансовыми ус­лугами и свободное перемещение ключевого персонала.

Практика государств-членов ВТО в сфере торговли финан­совыми услугами на основе правил ГАТС разнообразна. В нацио­нальных перечнях специфических обязательств государства фик­сируют ограничения в национальном режиме и в доступе на рынок. Например, в Корее ограничивается доступ иностранным банкам к операциям с кредитными карточками; в Бразилии и Чили - оставлены валютные ограничения по отношению к иностранным банкам; в Сингапуре - ограничения на организационные формы финансовых учреждений. На Филиппинах установлены пределы иностранных активов в банковской системе страны (30%).

В Китае иностранным банкам предоставлен национальный режим, но с определенными условиями: для работы с китайской национальной валютой банки должны иметь трехлетний опыт работы в Китае; право иметь дочерние предприятия в Китае получают иностранные банки, активы которых составляют не менее 10 млрд. долларов.

Работа над совершенствованием международно-правового режима в сфере торговли финансовыми услугами продолжилась в рамках так называемого «раунда тысячелетия» ВТО, начавше­гося в 2000 году и находящегося, по сути, в переговорном тупике. Ожидается, среди прочего, и акт, касающийся бухгалтерских услуг.

Следует иметь в виду, что в компетенцию МВФ, например, входят вопросы, связанные с услугами по текущим платежам; проблематика торговли финансовыми услугами присутствует в работе органов ЕС; в ОЭСР был принят «Кодекс по либерализа­ции текущих невидимых операций».

100. Международное бюджетное право. Можно констатиро­вать, что в рамках международного финансового права формиру­ются или сформировались и другие международно-правовые институты. Один из таких институтов - международное бюджет­ное право, представляющее собой совокупность международно- правовых норм, касающихся национальных бюджетов.

С одной стороны, организация национального бюджета, его структура - это внутреннее дело государства, сфера его исключи­тельной компетенции, проявление суверенитета. С другой сторо­ны, многие аспекты государственного бюджета постепенно интер- национализируются; внутренние правовые режимы, касающиеся бюджета, на определенном этапе начинают требовать унификации.

С экономической точки зрения государственный бюджет - это совокупность финансовых средств, которыми располагает государство. С юридической точки зрения бюджет - акт, со­держащий предварительное одобрение государственных доходов и расходов. Доходы государственного бюджета формируются за счет различных налогов, таможенных пошлин, а также неналого­вых поступлений, например от приватизации или от внешне­экономической деятельности. В каждой из этих сфер складыва­ются соответствующие внутренние правовые режимы.

Бюджетные расходы - направление средств на нужды всего хозяйства: в сферу материального производства и сферу услуг, в отрасли экономики, на оборону, управление, международную деятельность государства, обслуживание государственного долга, в запасы и резервы.

В самом общем виде бюджетные расходы государства можно подразделить на:

• сумму государственных (правительственных) закупок; рас­ходы, которые предстают как оплата государством, например, услуг судей, учителей, полицейских и других услуг, а также оплата закупок оружия, финансирование строительства и т.п. Данный вид расходов иногда называют истощающими рас­ходами, так как они поглощают выделенные средства. Через государственные закупки происходит перераспределение ресурсов от частного потребления к общественному;

• трансфертные платежи: расходы в виде выплат пособий по безработице, социальному страхованию и т.п. Данные расходы не связаны с производством; они являются неисто- щаемыми. Через трансферты государство воздействует на структуру потребления в частном секторе.

Когда имеющихся у государства доходов недостаточно, возни­кает бюджетный дефицит, т.е. превышение расходной части бюджета над доходной. Обычно бюджетный дефицит в размере до 10% суммы доходов считается допустимым, а более 20% - критическим.

Для покрытия дефицита государство прибегает к займам - внешним и внутренним. Внутри страны государство берет кредит у центрального банка. Если у центрального банка нет для этого средств, он прибегает к эмиссии денег, т.е. «допечатывает» нуж­ное для кредита государству количество денег (что усиливает инфляцию, потому что денег в обращении становится больше, чем должно быть по законам нормальной, сбалансированной эконо­мики). Прибегая к займам, государство накапливает государ­ственный долг. Государственный долг может стать тяжким бреме­нем для экономики, отвлекая ресурсы на его обслуживание.

Когда статья доходов в бюджете превышает статью расходов, значит, бюджет запланирован с профицитом. Бюджетный профи­цит означает, что часть имеющихся государственных финансовых средств по тем или иным причинам не используется (что не всег­да хорошо для экономики).

В международных финансовых отношениях многие пара­метры государственного бюджета (или связанные с бюджетом; вытекающие из бюджета) могут приносить проблемы для других государств, задевать их интересы. В таких случаях происходит интернационализация проблемы/вопроса. Ситуация выносится на международный, в том числе международно-правовой, уровень.

К подобным вопросам относятся, например, следующие: структура самого бюджета - статьи расходов и доходов, их раз­меры и направления; наличие или отсутствие дефицита/профи­цита; размеры дефицита/профицита; количество денег в обраще­нии и размеры, порядок денежных эмиссий; размеры и состав государственного долга; размеры и состав государственных фи­нансовых (золотовалютных) резервов и т.п.

Обычно бюджеты принимаются в форме закона парламентами; общее руководство их исполнением обеспечивает правительство. В бюджетном процессе задействованы министерства финансов: именно они решают конкретные вопросы исполнения бюджетов и использования внебюджетных фондов, осуществляют финансо­вый контроль. Вопросами эмиссии денег, руководством деятель­ностью коммерческих банков занимаются центральные банки. Казначейства следят за всеми денежными накоплениями во всех государственных карманах, за использованием бюджетных и вне­бюджетных средств. Существуют и специальные органы финан­сового контроля (например, Счетная палата в России).

Нормативная и процедурная сторона организации бюджета в государствах отличается большим разнообразием. Чаще всего принятие государственного бюджета предписывается конститу­циями. Начало финансового года в большинстве стран совпадает с началом календарного года. В ряде стран бюджетный год начи­нается с 1 апреля (Великобритания, Канада, Япония); в сканди­навских странах - с 1 июля; в США - с 1 октября (хотя в отдельных штатах финансовый год начинается в другие сроки - с 1 апреля, 1 июля, 1 сентября).

В практике государств распространено принятие «бюджета- брутто» (валового бюджета), «бюджета-нетто», очищенного от издержек (например, налоговые поступления показываются за вычетом издержек по их взиманию) и «смешанного бюджета», который сочетает в себе черты двух предыдущих видов бюджета.

Одним из принципов бюджетного права зарубежных стран является требование полноты бюджета: правительство не должно иметь непредусмотренных бюджетом доходов и расходов; исклю­чается существование так называемых «черных касс». Бюджет страны должен быть публичным, гласным, достоверным, нагляд­ным, основанным на единообразии бюджетной документации, на унифицированной классификации доходов и расходов. Не исклю­чено, что многие из этих требований рано или поздно также будут интернационализированы; начнется международная унификация принципов и структуры государственных бюджетов (собственно, она в определенном смысле уже идет).

Самое же главное: доходы и расходы в бюджете должны быть сбалансированы. В случае непредвиденных обстоятельств в тече­ние бюджетного года правительству приходится пользоваться «добавочными кредитами», изыскивать дополнительные ассигно­вания, что ведет к росту бюджетного дефицита. Именно требо­вание сбалансированности бюджета интернационализируется в первую очередь, особенно применительно к странам, создаю­щим валютные союзы, находящимся на определенной стадии уп­равляемой экономической интеграции.

Государства, находящиеся в составе того или иного интегра­ционного объединения, как правило, теряют часть своих прав по управлению бюджетом и, соответственно, приобретают некото­рые связанные с этим международно-правовые обязанности, на­пример обязанность удерживать бюджетный дефицит в опреде­ленном «коридоре». Именно так обстоит дело в ЕС. Исходя из этого, можно вывести норму международного бюджетного права, которая звучит примерно следующим образом: государство, нахо­дящееся в процессе интеграции с другими государствами, несет международно-правовую обязанность сохранять сбалансирован­ность бюджета в определенных рамках. Это еще один из примеров того, как международное право воздействует на внутренние пра­вовые режимы, в данном случае - на правовой режим государ­ственного бюджета.

В государственном бюджете любой страны имеются как твер­дые, повторяющиеся из года в год статьи доходов и расходов, так и статьи, ежегодно меняющиеся в зависимости от различных обстоятельств. Многие - особенно фиксированные - статьи ус­танавливаются законами, подзаконными актами, а также между­народными соглашениями. Следовательно, и в этом вопросе между­народное право «вторгается» во внутреннюю бюджетную сферу. Соответствующая международно-правовая норма может быть сформулирована следующим образом: государство несет обязан­ность предусматривать в бюджете статьи и суммы доходов/рас­ходов в соответствии с обязательными для него международно- правовыми нормами.

В зарубежных странах используются в основном три системы исполнения бюджета: казначейская, банковская и смешанная. При казначейской системе исполнением бюджета занимается специальное подразделение министерства финансов - казначей­ство, а также казначейские кассы. При банковской системе испол­нением бюджета занимаются центральные банки и банковская сеть, несущие кассовую службу. При смешанной системе испол­нение бюджета осуществляется как казначейскими кассами, так и банками.

Через государственный бюджет происходит перераспределе­ние ВВП - внутреннего валового продукта. Объем и содержание бюджета показывают степень вмешательства государства в эко­номику. Многие развитые государства ведут линию на сужение своего вмешательства в экономику и снижение доли государства в перераспределении ВВП. Так, доля государственных расходов в ВВП ФРГ в 1990 году составляла чуть более 50%, но была поставлена задача сократить ее в первые годы XXI века до 45%. Не исключено, что подобного рода нормативные соотношения могут стать предметом международной унификации, в том числе через международно-правовые механизмы.

101. Международное налоговое право. К вопросу о государ­ственных бюджетах непосредственно примыкает тематика внут­ренних налоговых режимов. Многие аспекты таких режимов также уже находятся «под руководством» международного права или могут быть интернационализированы в перспективе. Между- народно-правовые нормы, регулирующие отношения с участием государств и международных организаций по поводу налогов, образуют международное налоговое право.

Государства обладают суверенным правом - собирать налога, определять виды и ставки налогов. Именно благодаря налогам государства могут мобилизовать необходимые финансовые ре­сурсы. Совокупность норм, устанавливающих виды налогов в го­сударстве, порядок их взимания, составляет налоговое право - институт (или подотрасль) финансового права. Налоговые систе­мы иностранных государств в правовом аспекте изучает наука «налоговое право зарубежных стран».

Главной чертой налоговой системы любого государства является обязательность налоговых платежей и принудительный характер исполнения налоговых обязательств. Однако при такой постановке вопроса иностранное лицо (предприниматель или предприятие), получив доход, платит налоги в стране пребывания, а после пе­ревода оставшихся денег в свою страну вынужден платить налоги с доходов уже в соответствии с внутренним правом своей страны.

Двойное налогообложение доходов предприятий/предприни­мателей не стимулирует иностранные инвестиции и экономическое сотрудничество между частными лицами разных стран и самими государствами. Поэтому проблематика двойного налогообложе­ния быстро попала под международно-правовое регулирование. «Родилась» норма международного права, которая состоит в сле­дующем: частное лицо (предприятие, предприниматель) платит налоги с прибыли (доходов) один раз - в стране по договорен­ности между заинтересованными государствами, как правило, по месту получения прибыли/дохода либо там, где получатель прибыли/дохода считается резидентом.

Налоговая юрисдикция распространяется на граждан и ино­странных лиц на государственной территории, однако налоговое право обладает экстратерриториальным применением в отноше­нии доходов «национальных лиц», полученных за рубежом (если заинтересованные государства не договорились об однократном взимании такого налога - см. выше).

Однако многие предприятия, банки вообще не желают пла­тить налоги с определенной части своей прибыли/доходов. Что­бы минимизировать уплату налогов, они концентрируют свою прибыль (доходы) на счетах за пределами государства налого­обложения - в тех странах или налоговых территориях, где с по­добных сумм не предусмотрена уплата налогов либо предусмот­рены более выгодные условия налогообложения.

Подобные страны/территории получили обобщающий тер­мин «свободные экономические зоны» (СЭЗ). Применительно к налоговой сфере в научной и учебной литературе часто исполь­зуются термины «налоговые убежища», «налоговые гавани», «на­логовые оазисы», «оффшорные зоны», «нерезидентские зоны» и др.

Практика уменьшения налоговой базы путем перевода при­были/дохода в СЭЗ стала международной проблемой, имеющей много аспектов. Этот вопрос также уже интернационализирован, и проблему пытаются решить на многостороннем уровне - в рам­ках различных организаций (ЕС, ОЭСР и т.п.).

Государство, из которого происходит отток финансовых средств, обычно стремится экономически и юридически воспре­пятствовать этому процессу. Например, государства объявляют налоговые амнистии либо повышают процентные ставки, а это привлекает средства на банковские счета. Государства стремятся улучшить экономический, инвестиционный климат, чтобы сво­бодные средства (укрытые в свое время от налогообложения) воз­вращались в страну хотя бы под личиной «иностранных инве­стиций».

Во всех странах ведется борьба с налоговыми правонарушени­ями, выражающимися, в частности, в сокрытии объекта налого­обложения, в фальсификации бухгалтерского учета на предприя­тиях. Вопрос об унификации правил бухгалтерского учета также находится в поле зрения и решается на многостороннем уровне.

Таким образом, внутренние налоговые режимы государств, как и правовые режимы по широкому фронту вопросов финансо­вой проблематики, подвергаются унификации, выводятся под международно-правовое регулирование.

ОЭСР сегодня практически возглавляет такое направление, как борьба с нечестной налоговой конкуренцией. И на этом на­правлении выдвигаются претензии к оффшорным зонам (хотя и не только к ним), так как именно они практикуют налоговый демпинг, разрушая налоговую базу других государств. В то же время не существует международно-правовых норм, которые требовали бы установления одинакового уровня налогообложе­ния, да и это невозможно. К тому же использование отдельными территориями, государствами уникальных налоговых условий рассматривается как правомерный ресурс, позволяющий создать благоприятный инвестиционный климат и обеспечить развитие соответствующей территории.В ОЭСР выработан в адрес государств-членов ряд рекомен­даций по борьбе с вредоносной практикой. Они касаются: а) внутреннего законодательства; б) налоговых договоров; в) меж

-

дународного сотрудничества. ОЭСР рекомендует облегчить до­ступ налоговых органов к банковской информации, наладить отчетность резидентов об операциях за рубежом, не заключать договоры с оффшорными территориями/странами, обеспечить взаимодействие налоговых органов разных стран, особенно в части обмена информацией, вести официальный список «налоговых убежищ», укреплять институциональные основы борьбы с вредо­носной налоговой конкуренцией. При этом пока не предусматри­ваются какие-либо контрмеры или санкции.

Некоторые государства и территории, вошедшие в составлен­ный ОЭСР список «налоговых убежищ», заявили о готовности скорректировать внутреннее законодательство. Отдельные гоеу- дарства (например, Вануату) встретили рекомендации ОЭСР критически. При этом некоторые государства-члены ОЭСР (Бельгия, Люксембург, Португалия, Швейцария) сами официаль­но не признают стандарты ОЭСР; либо их внутренний налоговый режим содержит элементы «налогового убежища», либо оффшор­ной зоной является часть их территории (Португалия, например, имеет такую зону на острове Мадейра).

В 2001 году была создана Международная организация по налогам и инвестициям (International Tax & Investment Organi­sation - ITIO), включающая порядка полутора десятков малых развивающихся государств, в основном из Карибского региона. Эта организация вырабатывает позиции, противостоящие ини­циативам ОЭСР; она обращает внимание на двойные стандарты, свойственные ОЭСР.

США словами представителя казначейства фактически рас­ценили политику ОЭСР как попытку вмешательства во внутрен­ние налоговые дела других стран и по сути устранились от ее поддержки. Не исключено, что причины этого во внутренней ситуации в США, где администрация обещает снижение налогов. И сами США отмечены в списке стран, замешанных во вредонос­ной налоговой конкуренции (имеется в виду преференциальный режим под названием «Корпорация по продажам за рубеж» - Foreign Sales Corporation, FSC).

241

16 - 4901

В конце 90-х гг. XX века - первом десятилетии XXI века борьба с нечестной налоговой конкуренцией началась и в рамках Европейского Союза. Расследованию были подвергнуты налого­вые режимы ряда стран ЕС, а также Гибралтара, который числит­ся в качестве оффшорной зоны.