7.4.3. Облік витрат і калькулювання медичних послуг

Механізм обліку витрат та калькулювання медичних послуг, що надаються державними закладами охорони здоров’я, є більш невизначеним через неурегульованість нормативно-право­вої бази власне платних медичних послуг.

Питання надання чи ненадання платних послуг медичними закладами завжди було досить болісним, оскільки саме введення поняття «платні медичні послуги» на фоні задекларованих раніше соціальних гарантій щодо медичних послуг (ст. 49 Конституції України), які слід класифікувати як життєво необхідні за умов масового зубожіння населення, викликало неоднозначну реакцію. Для врегулювання цього питання Постановою Кабінету Міністрів України від 17.09.96 № 1138 надано чинності Перелікові платних послуг, які можуть надаватись державними закладами охорони здоров’я та вищими медичними закладами освіти. Відповідно до зазначеного переліку було виокремлено три групи послуг:

лікувально-профілактичного характеру (косметично-хірур­гічна допомога; лікування від тютюнокуріння та хворих на алкоголізм; лікування сексопатологічних хворих та лікування безплідності; лікувальна гімнастика, масаж та мануальна терапія; операції зі штучного припинення вагітності; профілактичні медичні огляди; гігієнічна експертиза; медичні огляди для отримання посвідчення водія, для одержання дозволу на право отримання та носіння зброї; проведення дезінфекційних, дезінсекційних та дератизаційних робіт; зубне, вушне та очне протезування дорослого населення і т. п.);

іншого характеру (доставка ліків хворим додому, надання додаткової медичної інформації за проханням громадян, транспортні послуги за проханням громадян, та пов’язані з медичною діяльністю; атестація робочих місць за замовленням підприємств і організацій; організація профілактичних заходів щодо зловживання алкогольними напоями на підприємствах і в установах на договірних засадах і т. ін.);

освітньо-супутнього характеру, що надаються вищими медичними закладами (отримання другої вищої освіти; навчання віт­чизняних і закордонних студентів на засадах контракту; поглиблене вивчення окремих дисциплін; підготовчі курси до вступних іспитів; переведення студентів з одного медичного вузу до іншого; поновлення раніше відрахованих студентів та ліквідація академічної різниці; повторне проходження окремих дисциплін відрахованими студентами; прийом кандидатських іспитів у осіб, що не працюють у вищому навчальному закладі; навчання інозем­них громадян у клінічній ординатурі, аспірантурі, докторантурі та їхнє стажування; надання послуг щодо легалізації документів про освіту і т. ін.).

Постановою Кабінету Міністрів від 12.05.97 № 449 було внесено низку коригувальних поправок до зазначеного переліку, а 18.12.97 затверджено спільний Наказ Міністерства охорони здоров’я та Міністерства фінансів за № 358/273 «Про затвердження Порядку надання платних послуг у державних (комунальних) закладах, установах охорони здоров’я незалежно від підпорядкування та одержання добровільної компенсації від хворих». Порядок надання платних послуг визначав ряд важливих питань, а саме: організацію платних послуг та контроль за дотриманням вимог до їхньої якості; порядок установлення цін на платні послуги й розміру добровільної компенсації хворими за надані їм медико-санітарні послуги; порядок обліку обсягів платних медичних послуг і зарахування отриманих від цього коштів; порядок використання прибутку від надання платних послуг. Крім того, на початку 1998 року через невідповідність існуючої методики визначення вартості платних медичних послуг вимогам сьогодення Міністерство охорони здоров’я почало розробляти методики розрахунку цін на медичну послугу, про що, зокрема, свідчать накази Головного управління охорони здоров’я та Київсь­кої міської державної адміністрації «Про зміну граничних термінів графіка розробки і погодження тарифів на платні медичні послуги» від 07.09.98 № 270/14ц та «Про затвердження методики розрахунку цін на медичну послугу в медичних закладах, санаторно-курортних підприємствах, страхових компаніях та інших медичних структурах» від 20.10.98 № 322/5.

Втім, Наказом Міністерства охорони здоров’я від 08.12.98 № 350 призупинено надання платних послуг відповідно до рішення Конституційного Суду України від 25.11.98 № 15-рп/98. Згідно з тим самим рішенням Конституційного Суду України Постановою Кабінету Міністрів України від 15.02.99 № 195 скасовується дія пункту про дозвіл «лікувально- та санітарно-про­філактичним закладам приймати від хворих плату за надані їм медичні послуги як внесення добровільної компенсації» та пунктів 1 і 2 переліку платних послуг (у поданому скороченому переліку); це послуги лікувально-профілактичного та іншого характеру) із зазначеної Постанови Кабінету Міністрів № 1138. Водно­час спільним Наказом Міністерства охорони здоров’я України та Міністерства фінансів України від 17.03.99 № 63/69 скасовується і дія Наказу від 18.12.97 № 358/273 «Про затвердження порядку надання платних послуг у державних (комунальних) закладах, установах охорони здоров’я незалежно від підпорядкування та одержання компенсації від хворих».

Сьогодні медичні заклади юридично не мають права надавати платні лікувально-профілактичні послуги. Листом Міністерства охорони здоров’я від 03.05.99 № 68/481 «Про застосування плат­них послуг в охороні здоров’я» надаються роз’яснення щодо можливості здійснення останніх. Фактично нині окремі медичні установи надають медичні послуги консультаційного характеру, визначаючи ціну на зазначений вид послуг за встановленими місцевими органами виконавчої влади прейскурантами державних розцінок на платні медичні послуги. Надання лікувально-профі­лактичних послуг медичними закладами здійснюється виключно через механізм розрахунків із залученням страхових компаній.

Наданню лікувальних послуг передує консультація лікаря за відповідним профілем, який визначає діагноз хворого й орієнтує його на подальше лікування за встановленою методикою. Після зазначеної процедури відбувається укладання угоди на обслуговування між закладом охорони здоров’я та страховою компанією за дорученням застрахованої особи. Договір містить традиційні пункти про предмет договору, права й обов’язки сторін, вартість медичної послуги та механізм розрахунків, а також умови розірвання угоди.

Вартість лікування хворого визначається на підставі норматив­них планових калькуляцій, які складаються в порядку, наведеному в підрозд. 7.4.2. Визначення норм витрат відбувається на підставі показників норм медикаментів та перев’язувальних засобів щодо протоколів лікування, норм продуктів харчування щодо відповідного до нозологічної форми дієт-стола тощо на одного хворого на один день (кількість днів визначається за стандартними протоколами лікування, якими встановлено терміни лікування). Нормування витрат здійснюється в зазначеному порядку, при цьому склад накладних витрат ідентичний наведеному, склад прямих змінюється з конкретизацією коду 1130 до кодів 1132 «Медикаменти і перев’язувальні засоби», 1133 «Продукти харчування». Об’єктом калькулювання виступає певний вид нозологічної форми, а калькуляційною одиницею — конкретний нозологічний випадок. Розподіл накладних витрат здійснюється відповідно до фонду оплати праці медичного персоналу за кожним видом та кількістю нозологічних випадків, запланованих на рік. Планові нормативні калькуляції, як і в разі платних освітніх послуг, є основним документом з розрахункового обґрунтування кошторису доходів і видатків у частині спеціального фонду.

Облік витрат у бухгалтерії здійснюється в порядку, наведеному в підрозд. 7.4.2.

Під час лікування пацієнтів у поліклінічних відділеннях (стоматологічне лікування, терапевтичні процедури тощо) лікарем, що здійснює зазначені процедури, здійснюються додаткові облікові процедури. Оперативний облік ведеться лікарем упродовж місяця, по мірі обслуговування пацієнтів-власників страхових по­лісів, у спеціальних формах обліку обслуговування — картках, які формуються у двох примірниках для лікаря і хворого на основі встановлених розцінок.

Наприкінці місяця дані передаються з відділень лікарями до бухгалтерії, у функції якої входять не тільки облік та здійснення розрахунків за надані послуги, а й звіряння даних щодо кількісних показників обслуговування з даними страхових компаній. Після звіряння, про що робиться позначка в картці хворого, що вже надійшла до страхової компанії на оговорену раніше угодою дату, відбувається перерахування відповідної суми коштів до медичного закладу.

Для обліку витрат та розрахунків з надання платних медичних послуг у системі рахунків бухгалтерського обліку призначені вже відомі субрахунки:

№ 811 «Видатки за коштами, отриманими як плата за послуги»;

№ 711 «Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги».

Тести до розділу 7

1. Доберіть з правої колонки відповіді до класифікаційних ознак витрат на НДР.

1. За видами витрат.	а) місяць, квартал, рік;
2. За календарними періодами.	б) прямі, накладні;
3. За місцем виникнення витрат.	в) науковий відділ, лабораторія;
4. За способом віднесення на собівартість НДР.	г) елементи витрат, статті витрат.

2. Виберіть метод обліку витрат і калькулювання собівартості НДР.

а) нормативний;

б) позамовний;

в) попроцесний.

3. Накладні витрати на виробництво НДР розподіляються між темами пропорційно до:

а) прямих витрат;

б) матеріальних витрат;

в) відпрацьованих людино-годин;

г) заробітній платі основних працівників.

4. Доберіть з правої колонки бухгалтерські проведення до го- сподарських операцій.

1. Нараховано заробітну плату виконавцям НДР.	а) Дебет 823 Кредит 661;
2. Списано матеріали на НДР.	б) Дебет 823 Кредит 826;
3. Належить співвиконавцям за виконані роботи.	в) Дебет 823 Кредит 231;
4. Списано накладні витрати на прямі за темами.	г) Дебет 823 Кредит 635.

5. Доберіть з правої колонки господарські операції до бухгалтерських проведень.

1. Дебет 821 Кредит 661. 2. Дебет 241 Кредит 821. 3. Дебет 721 Кредит 431. 4. Дебет 821 Кредит 65.	а) проведено нарахування на заробітну плату виробничих робітників;
	б) поновлено видатки по бюджету;
	в) визначається результат від реалізації продукції;
	г) нараховано заробітну плату виробничим робітникам.

6. Назвіть зміст бухгалтерських проведень, наведених у лівій колонці.

1. Дебет 822 Кредит 239. 2. Дебет 232 Кредит 251. 3. Дебет 251 Кредит 822. 4. Дебет 722 Кредит 251.	а) передано готову продукцію підсобного сільського господарства на потреби установи;
	б) оприбутковано приріст молодняку;
	в) видано кормів на відгодівлю тварин;
	г) списується на реалізацію готова продукція підсобного господарства.

7. Доберіть з правої колонки правильне визначення наведених понять щодо надання послуг бюджетними установами:

1. Об’єкт калькулювання — це… 2. Калькуляційна одиниця — це…	а) вимірник продукту, що прийнятий для розрахунку собівартості;
	б) окремий вид послуги, певної споживчої вартості.

8. У практиці вирізняють такі види калькуляційних одиниць:

а) натуральні;

б) вартісні;

в) трудові;

г) матеріальні;

д) збільшено-натуральні;

е) умовно-натуральні;

є) умовно-трудові;

ж) збільшено-матеріальні.

9. Доберіть з правої колонки характерні особливості кожного з поданих методів калькулювання.

1. Позамовний метод. 2. Попроцесний метод.	а) застосовується в масовому виробництві;
	б) списання витрат за завершеною партією чи виробом;
	в) застосовується в індивідуальному вироб­ництві;
	г) списання витрат за календарний період.

10. Надання освітніх та медичних послуг супроводжується складанням:

а) кошторисних калькуляцій;

б) нормативних калькуляцій;

в) планової калькуляції;

г) звітної калькуляції.

11. Доберіть з правої колонки проведення до поданих господарських операцій.

1. Нараховано плату на навчання.	а) Дебет 711 Кредит 432; б) Дебет 811 Кредит 661; в) Дебет 364 Кредит 711; г) Дебет 301 Кредит 364.
2. Надійшла плата за навчання.
3. Нараховано заробітну плату за рахунок коштів, що надійшли як плата за на­вчання.
4. Списано отримані доходи від надання НПП.

12. Порівняйте подані види послуг та методи калькулювання.

1. Освітня послуга.	а) нормативний метод;
2. Медична послуга.	б) позамовний метод;
	в) попроцесний метод.

Розділ 8 ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ 8.1. Власний капітал бюджетних установ і завдання його обліку

Основні терміни і поняття:

власний капітал, фонд у необоротних активах, фонд у малоцінних і швидкозношуваних предметах, результати виконання кошторису.

Власний капітал бюджетних установ складається із сум їхніх фондів і фінансових результатів діяльності за минулі бюджетні роки.

Фонди бюджетних установ містять суми вкладень до фонду основних засобів, інших необоротних матеріальних і нематеріаль­них активів з урахуванням нарахованого зносу, а також суми вкладень до фонду малоцінних та швидкозношуваних предметів, термін експлуатації яких не перевищує одного року.

Фінансовий результат діяльності за минулі бюджетні роки — це фінансовий результат виконання кошторису установи за минулий бюджетний рік у частині загального і спеціальних фондів.

Власний капітал бюджетних установ, як уже зазначалося в розд. 1, є основою для початку і продовження фінансово-госпо­дарської діяльності бюджетних установ, оскільки:

розмір власного капіталу визначає ступінь незалежності бюджетних установ;

власний капітал перебуває в розпорядженні бюджетних установ необмежено довго й виконує, по суті, функцію довгострокового фінансування.

Завдання бухгалтерського обліку власного капіталу такі:

контроль за формуванням фондів за джерелами утворення і їх зменшенням за напрямками та причинами;

визначення результатів виконання кошторису за бюджетний рік;

забезпечення різних рівнів управління інформацією про наяв­ність та рух власного капіталу.