3.6.3. Облік розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами

Для обліку розрахунків бюджетних установ та організацій за придбані матеріальні цінності, виконані роботи й надані послуги за поданими рахунками (крім розрахунків у порядку планових платежів), розрахунками за борговими зобов’язаннями і претензіями, переданими на вирішення арбітражного суду, витрачання спонсорських і благодійних внесків, гуманітарної допомоги, проведення видатків за коштами, що надійшли як субвенції іншого рівня, а також розрахунків зі студентами й учнями навчальних закладів за користування гуртожитком, плату за навчання, підготовку кадрів і підвищення кваліфікації в навчальних закладах професійно-техніч­ної освіти та вищих навчальних закладах призначено активний субрахунок № 364 «Розрахунки з іншими дебіторами» та пасивний субрахунок № 675 «Розрахунки з іншими кредиторами».

Поділ субрахунків у плані рахунків має умовний характер, і кожна установа визначає його самостійно на підставі переважнос­ті дебетового чи кредитового залишку.

У бухгалтерському обліку попередня оплата рахунків за матеріальні цінності та послуги, що будуть поставлені або надані установі в майбутньому, або відвантаження установою матеріаль­них цінностей та надання послуг, оплата яких очікується в майбутньому, проводиться за дебетом субрахунка № 364. Одержання матеріальних цінностей, оплачених раніше, або надходження грошових коштів за матеріальні цінності та послуги, відвантажені чи надані установою в минулому, відносяться до кредиту субрахунка № 364.

У разі отримання матеріальних цінностей та послуг, за які установа розрахується в майбутньому, або зарахування грошових коштів за матеріальні цінності та послуги, що будуть відвантажені та надані установою в майбутньому, проводиться бухгалтерський запис до кредиту субрахунка № 675, у разі перерахування коштів проводяться записи за дебетом субрахунка № 675.

Отже, за дебетом субрахунка № 364 проводиться запис на збіль­шення дебіторської заборгованості, за кредитом — погашення. Відповідно за кредитом субрахунка № 675 проводиться збільшення кредиторської заборгованості, за дебетом — її зменшення.

Найтиповіші операції з обліку розрахунків з іншими дебіторами та кредиторами наведено в табл. 3.20.

Таблиця 3.20

ОСНОВНІ БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ З ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ З ІНШИМИ ДЕБІТОРАМИ ТА КРЕДИТОРАМИ

Зміст операцій	Кореспонденція рахунків
	Дебет	Кредит
Перераховано постачальникам згідно з поданими рахунками за матеріальні цінності та надані послуги:
попередньою оплатою	364	321, 323, 324
після надходження матеріальних цінностей	675	321, 323, 324
Отримано матеріалів і продуктів харчування (без ПДВ):
що сплачені попередньою оплатою рахунків	231—239	364
що сплачені після отримання матеріалів і продуктів харчування	231—239	675
Сума ПДВ з матеріалів і продуктів харчування, придбаних за рахунок коштів загального фонду	801, 802	364, 675
Нараховано плати за користування гуртожитком	364	711
Списано на видатки установи послуги зв’язку	801, 811	364
Надійшло до каси як плата за навчання	301	364
Придбано талони на бензин	331	364, 675
Надійшло на реєстраційний рахунок установи як попередня плата від орендарів за оренду приміщення	323	675

З огляду на те, що доходи й витрати бюджетних установ відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів залишок дебіторської заборгованості на кінець звітного періоду не завжди відтворює реальну заборгованість установи.

Наприклад, у вищих навчальних закладах плата за навчання нараховується залежно від умов контракту (за весь період навчання, за рік, посеместрово, щомісячно) і відображається бухгалтерським проведенням за дебетом субрахунка № 364 та кредитом субрахунка № 711. Надходження оплати може проводиться частково або сплачуватися в кінці семестру. У ра­зі нарахування плати за навчання за весь період або посемест­рово несплачену студентами плату за навчання не можна приєднувати до реальної дебіторської заборгованості уста- нови, оскільки послуги навчальним закладом ще повністю не надані.

Синтетичний та аналітичний облік розрахунків з іншими дебіторами та кредиторами суміщається в накопичувальних відомостях відповідно ф. № 408 — меморіальний ордер № 4 та меморіаль­ний ордер № 6 (табл. 3.21, 3.22) за допомогою позиційного способу записів. Відомості складаються окремо за кож­ним дебітором і кредитором, а також за кодами економічної класифікації видатків. Операції за розрахунками, що здійснюються за рахунок коштів спеціального фонду, ведуться в окремих меморіальних ордерах. Залишок на кінець місяця за субрахунками складається як загальний, так і за кожним дебіто­ром і кредитором, а також за кодами економічної класифікації видатків.

Облік розрахунків зі студентами й учнями за проживання в гуртожитках і користування постільними речами ведеться в оборотній відомості ф. № 285.

У балансі сальдо за субрахунками № 364 та № 675 показується розгорнено: дебетове в активі, а кредитове — у пасиві.

З метою забезпечення контролю за станом кредиторської заборгованості бюджетних установ та вдосконалення механізму управління залишками бюджетних коштів з 1 січня 2001 ро­ку Наказом Державного казначейства України № 103 впроваджено Порядок обліку зобов’язань розпорядників коштів бюджету, згідно з яким уся кредиторська заборгованість устано- ви на звітну дату підлягає реєстрації в органах Державного казначейства.

Таблиця 3.21

	Типова форма № 408 (бюджет)
Клінічна лікарня № 22 м. Києва	Затверджено
(назва установи)	Наказом Державного казначейства
	України від 27.07.2000  № 68

Ідентифікаційний код за ЄДРПОУ

854703

Код за ДКУД

МЕМОРІАЛЬНИЙ ОРДЕР № 4

за березень 2002 р.

Накопичувальна відомість за розрахунками з іншими дебіторами

№ з/п	КЕКВ	Дата	Номер документа	Назва організації (установи)	Залишок на початок місяця за субрахунком № 364				Дебет субрахунка № 364
									Дата		Номер документа		До кредиту субрахунків
					Дебет		Кредит						321		323		641		711				Разом
1	2	3	4	5	6		7		8		9		10		11		12		13		14		15
1	2133	2.03	74	«Сокай»	25 364,43																		25 364,43
2	2110	3.03	75	«Бібколектор»					2.03		84		5047,25										5047,61
3	1136	4.03	76	«Промгаз»			5,45										74,23		10 243,12				10 317,35
і так далі до кінця
Усього						169 243,52		6597,15						84 532,13		56 243,11		15 175,01		99 772,16				255 724,41

Кредит субрахунка № 364									Інші записи							Залишок на кінець місяця за субрахунком № 364
Дата	№ документа	до дебету субрахунків						Д			Д		Д
		323	112	234	801	811	Разом			К		К		К			Дебет	Кредит
16	17	18	19	20	21	22	23			24		25		26			27	28
2.03	74					20 121,52	2014,52										5242,91
2.03	75		5047,25				5047,25										2104,75
14.03		8147,15					8147,15
(розлінування через 16 пунктів)
		169 237,18	74 699,03	56 347,55	5097,78	64 127,12	369 508,66										60 127,15	11 265,03

Сума оборотів за меморіальним ордером………. ________________

Виконавець: ___________ __________ ______________ Перевірив: __________ ___________ ______________

(посада) (підпис) (ініціали і прізвище) (посада) (підпис) (ініціали і прізвище)

Головний бухгалтер: __________ ____________________ «____» ____________ 200__ р.  Додаток на _______ аркушах

(підпис) (ініціали і прізвище)

Таблиця 3.22

	Типова форма № 409 (бюджет)
Клінічна лікарня № 22 м. Києва	Затверджено
(назва установи)	Наказом Державного казначейства
	України від 27.07.2000 р. № 68

Ідентифікаційний код за ЄДРПОУ

354703

Код за ДКУД

МЕМОРІАЛЬНИЙ ОРДЕР № 6

за березень 2002 р.

Накопичувальна відомість за розрахунками з іншими кредиторами

№ з/п	КЕКВ	Дата	Номер документа	Назва організації (установи)	Залишок на початок місяця за субрахунком № 675				Дебет субрахунка № 675
									Дата		Номер документа		До кредиту субрахунків
					Дебет		Кредит						323		321		711		Разом
1	2	3	4	5	6		7		8		9		10		11		12		13
1	1135	2.03	104	МП «Сокай»			5765,00		2.03		204		5765,00						5765,00
2	1164	3.03	105	ДКП «??????»			2536,12
3	1137	17.03	347	«Ремсервіс»			178,34								202,12
і так далі до кінця
Усього						64 255,23		32 062 011						27 0451,72		164 236,87		1591,04		436 279,63

Кредит субрахунка № 675											Інші  записи							Залишок на кінець місяця за субрахунком № 364
Дата	Номер документа	До дебету субрахунків									Д		Д		Д
			801		811				Разом	К		К		К		Дебет			Кредит
14	15	16	17	18	19	20	21	22	23	24		25		26		27			28
3.03	203		4275,63		2547,01				6822,64										9354,76
17.03	321	8147,15			147,55				147,55										123,77
(розлінування через 16 пунктів)
			112 898,37		126 855,93				239 754,30							35 657,80			95 497,48

Сума оборотів за меморіальним ордером………. ________________

Виконавець: ___________ __________ _______________ Перевірив: __________ ___________ _____________

(посада) (підпис) (ініціали і прізвище) (посада) (підпис) (ініціали і прізвище)

Головний бухгалтер: __________ ____________________ «____» ____________ 200__ р.  Додаток на _______ аркушах

(підпис) (ініціали і прізвище)