6.5. Синтетичний облік запасів
Для обліку наявності та руху запасів призначені активні рахунки класу 2:
№ 20 «Виробничі запаси»;
№ 21 «Тварини на вирощуванні і відгодівлі»;
№ 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»;
№ 23 «Матеріали і продукти харчування»;
№ 24 «Готова продукція»;
№ 25 «Продукція сільськогосподарського виробництва».
Докладно номенклатуру субрахунків за поданими синтетичними рахунками наведено в додатках.
Основні бухгалтерські проведення з надходження і витрачання запасів наведено в табл. 6.6.
Таблиця 6.6
ОСНОВНІ БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ З ОБЛІКУ ЗАПАСІВ
№ з/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
|
Дебет |
Кредит |
||
1 |
Перераховано постачальникам за матеріли та продукти харчування |
364, 673, 361 |
311, 313, 314, 316—319, 321, 323, 324, 326 |
2 |
Отримано установою від постачальників матеріали та продукти харчування; |
231—239 |
364, 675, 361 |
|
водночас інше проведення на суму ПДВ |
801, 802, 811, 813, 641 |
361, 364, 675 |
3 |
Оприбутковано матеріали та продукти харчування, що надійшли до установи у вигляді гуманітарної допомоги |
231— 236 238—239 |
712 |
4 |
Списано матеріали та продукти харчування на основі виправдовувальних документів |
801, 802 811, 812 |
231—236 238—239 |
5 |
Списано використані матеріали та продукти харчування, що надійшли до установи як гуманітарна допомога |
812 |
231—236 238—239 |
6 |
Передано матеріали та продукти харчування в переробку |
825 |
232, 234 235, 239 |
7 |
Віднесено на витрати вартість послуг з переробки матеріалів і продуктів харчування |
825 |
675 |
8 |
Оплачено послуги з переробки матеріалів і продуктів харчування |
675 |
31, 32 |
9 |
Оприбутковано вартість матеріалів, отриманих від ліквідації МШП: |
|
|
|
— якщо останні було придбано за рахунок коштів загального фонду |
231, 234, 235, 238, 239 |
681, 701, 702 |
|
— якщо необоротні активи було придбано за рахунок коштів спеціального фонду |
231, 234, 235, 238, 239 |
711, 712, 713 |
10 |
Перераховано кошти постачальником за тварин для відгодівлі |
364 |
313, 323 |
11 |
Оприбутковані тварини для відгодівлі, що надійшли від постачальника |
212 |
364 |
12 |
Оприбутковано приріст і приплід молодняка за плановою собівартістю |
211 |
711, 822 |
13 |
Списано за рахунок установи загиблий молодняк і тварини на відгодівлі |
711, 822 |
211, 212 |
14 |
Оприбутковано м’ясні продукти, отримані в результаті забою тварин за плановими цінами |
251 |
211—218 |
Для відображення узагальненої інформації щодо обліку надходження запасів використовується меморіальні ордери № 4 — накопичувальна відомість за розрахунками з іншими дебіторами (ф. № 408 (бюджет)), № 6 — накопичувальна відомість за розрахунками з іншими кредиторами (ф. № 409 (бюджет)), № 7 — накопичувальна відомість за розрахунками в порядку планових платежів (ф. 410 (бюджет)), № 8 — накопичувальна відомість за розрахунками з підзвітними особами (ф. № 380 (бюджет)).
Синтетичні показники обліку витрачання матеріалів фіксуються в меморіальному ордері № 13 — накопичувальні відомості витрачання матеріалів ф. № 39 (бюджет) (табл. 6.7). Протягом місяця у відкриту відомість вносяться записи на підставі первинних документів за дебетом субрахунків, що кореспондуються з матеріальними субрахунками за кодами економічної класифікації видатків. У централізованій бухгалтерії відомості ведуться за обслуговуваними установами. Наприкінці місяця підраховуються підсумки за всіма стовпцями відомості, а позиція «Сума оборотів за меморіальним ордером» відповідно до визначеної кореспонденції рахунків переноситься адресно до книги «Журнал-Головна».
Вартість витрачених запасів списується на видатки чи витрати установи відповідно до сфери застосування запасів. Списання запасів здійснюється за балансовою вартістю або за методом середньозваженої собівартості. Середньозважена собівартість (Сз) визначається за формулою:
,
(6.1)
де ВЗп, ВЗо — сумарна вартість запасів відповідно на початок місяця та отриманих упродовж місяця;
КЗп, КЗо — сумарна кількість запасів відповідно на початок місяця та отриманих упродовж місяця.
Середньозважена собівартість визначається за кожним видом споріднених запасів. У разі застосування в обліку твердих облікових цін запаси протягом певного періоду (місяця, кварталу) списуються за цими цінами. Наприкінці зазначеного періоду виводиться середній процент і сума відхилень від твердих облікових цін за субрахунками, яка, у свою чергу, списується в розподілі за тими рахунками, на які було віднесено видатки відповідних матеріалів.
Таблиця 6.7
МЕМОРІАЛЬНИЙ ОРДЕР № 13
за квітень 2003 р.
Накопичувальна відомість витрачання матеріалів
№ з/п |
Дата |
Номер документа |
Назва документа |
Кредит субрахунків |
Дебет субрахунків |
|||||||||
801 |
||||||||||||||
231 |
233 |
234 |
235 |
КЕКВ |
Сума |
|||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|||||
1 |
1.04 |
154 |
Накладна |
|
|
27-00 |
|
|
|
|||||
2 |
15.04 |
155 |
Накладна |
|
384-00 |
|
|
1132 |
384-00 |
|||||
3 |
30.04 |
159 |
Накладна |
|
248-00 |
|
|
1132 |
248-00 |
|||||
4 |
30.04 |
161 |
Накладна |
58-00 |
|
|
|
|
|
|||||
5 |
30.04 |
168 |
Накладна |
|
358-00 |
|
|
1132 |
358-00 |
|||||
6 |
30.04 |
169 |
Накладна |
|
520-00 |
|
|
|
|
|||||
7 |
30.04 |
128 |
Звіт |
|
|
|
198-00 |
|
|
|||||
8 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
58-00 |
1510-00 |
27-00 |
198-00 |
|
990-00 |
||||||||
Усього
№ з/п |
Дебет субрахунків |
У тому числі за матеріально відповідальними особами |
|||||||||
802 |
811 |
Разом |
010 |
021 |
012 |
023 |
028 |
057 |
|||
КЕКВ |
Сума |
КЕКВ |
Сума |
||||||||
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
16 |
17 |
18 |
19 |
20 |
21 |
|
1 |
|
|
1132 |
27-00 |
27-00 |
|
|
|
27-00 |
|
|
2 |
|
|
|
|
387-00 |
384-00 |
|
|
|
|
|
3 |
|
|
|
|
248-00 |
|
248-00 |
|
|
|
|
4 |
|
|
1131 |
58-00 |
58-00 |
|
|
|
|
58-00 |
|
5 |
|
|
|
|
358-00 |
|
|
358-00 |
|
|
|
6 |
|
|
1132 |
520-00 |
520-00 |
|
520-00 |
|
|
|
|
7 |
|
|
1135 |
198-00 |
198-00 |
|
|
|
|
|
198-00 |
8 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Усього |
|
|
|
803-00 |
1793-00 |
384-00 |
768-00 |
358-00 |
27-00 |
58-00 |
198-00 |
Сума
оборотів за меморіальним ордером……
1793-00
Виконавець: |
бухгалтер (посада) |
Кузьмук О. П. (прізвище та ініціали) |
_______________ (підпис) |
|||
Перевірив: |
ст. бухгалтер (посада) |
Зотова М. Н. (прізвище та ініціали) |
_______________ (підпис) |
|||
Головний бухгалтер: |
Кажан Н. С. (прізвище та ініціали) |
_______________ (підпис) |
«30» квітня 2003 р. |
|||
