2.6.2. Облік фактичних видатків
Облік фактичних видатків ведеться на двох активних синтетичних рахунках та їх субрахунках:
№ 80 «Видатки загального фонду»;
№ 81 «Видатки спеціального фонду».
До рахунка № 80 відкриваються такі субрахунки:
№ 801 «Видатки із державного бюджету на утримання установи та інші заходи». На цьому субрахунку протягом року обліковуються фактичні видатки на рахунок коштів державного бюджету на утримання установ та інші заходи. Після закінчення року субрахунок № 801 закривається списанням проведених протягом року видатків у дебет субрахунка № 431 «Результати виконання кошторису за загальним фондом».
№ 802 «Видатки з місцевого бюджету на утримання установи та інші заходи». На цьому субрахунку обліковуються фактичні видатки, проведені установами за рахунок коштів, одержаних із місцевого бюджету на виконання заходів, передбачених кошторисом даної установи. Після закінчення року видатки із субрахунка № 802 списуються в дебет субрахунка № 431 «Результати виконання кошторису за загальним фондом».
Згідно зі змінами та доповненнями до Порядку застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, внесеними Наказом Державного казначейства України від 26.03.2002 № 54, рахунок № 81 поділяється на такі субрахунки:
№ 811 «Видатки за коштами, отриманими як плата за послуги». На цьому субрахунку обліковуються фактичні видатки спеціального фонду, які здійснені за рахунок надходжень, отриманих установою відповідно до кошторису як плата за послуги. Після закінчення року видатки із субрахунка № 811 списуються в дебет субрахунка № 432 «Результати виконання кошторису за спеціальним фондом».
№ 812 «Видатки за іншими джерелами власних надходжень» — обліковуються фактичні видатки спеціального фонду за кошторисами установ у частині інших джерел власних надходжень. Після закінчення року видатки із субрахунка № 812 списуються в дебет субрахунка № 432 «Результати виконання кошторису за спеціальним фондом».
№ 813 «Видатки за іншими надходженнями спеціального фонду» — обліковуються фактичні видатки спеціального фонду кошторису установи в частині інших надходжень спеціального фонду. Після закінчення року видатки із субрахунка № 813 списуються в дебет субрахунка № 432 «Результати виконання кошторису за спеціальним фондом».
Основні бухгалтерські проведення з обліку фактичних видатків за загальним і спеціальним фондами подано в табл. 2.16.
Аналітичний облік фактичних видатків ведеться на картках аналітичного обліку фактичних видатків (табл. 2.17). Картка ведеться щомісячно за кодами економічної класифікації, за кожним кодом функціональної класифікації видатків, за загальним і спеціальним фондами відкривається окрема картка.
Схему облікового процесу фактичних видатків ілюструє рис. 2.12.
У бюджетних установах тимчасово вільні кошти спеціального фонду можуть бути спрямовані на видатки, які згідно з кошторисом мають фінансуватися за рахунок коштів загального фонду (заробітна плата, стипендії, грошове утримання).
Бухгалтерські проведення з погашення заборгованості з заробітної плати за рахунок коштів спеціального фонду подано в табл. 2.18.
Таблиця 2.16
ОСНОВНІ БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ З ОБЛІКУ ФАКТИЧНИХ ВИДАТКІВ
№ з/п |
Зміст операцій |
Кореспонденція рахунків |
||
Дебет |
Код |
Кредит |
||
1 |
Нараховано заробітну плату працівникам бюджетних установ |
801, 802, 811—813 |
1110 |
661 |
2 |
Нараховано внески до Пенсійного фонду, загальнообов’язкового державного соціального страхування |
801, 802, 811—813 |
1120 |
651, 652, 653 |
3 |
Затверджені авансові звіти підзвітних осіб |
801, 802, 811—813 |
1140 |
362 |
4 |
Списані продукти харчування |
801, 802, 811—813 |
1133 |
232 |
5 |
Списані медикаменти на лікування хворих |
801, 802, 811—813 |
1132 |
233 |
6 |
Списані матеріали на утримання установи |
801, 802, 811—813 |
1130 |
231, 234, 239 |
7 |
Нараховано стипендії студентам і аспірантам |
801, 802 |
1342 |
662 |
8 |
Придбано основні засоби за рахунок коштів загального та спеціального фондів |
801, 802, 811—813 |
2110 |
401 |
9 |
Нараховано плату за комунальні послуги та енергоносії |
801, 802, 811—813 |
1161—1166 |
675 |
Таблиця 2.17
Київський юридичний інститут |
|
(назва установи) |
|
Код функціональної класифікації 0942 |
|
Вид коштів |
Загальний фонд |
КАРТКА АНАЛІТИЧНОГО ОБЛІКУ ФАКТИЧНИХ ВИДАТКІВ
за грудень 2002 р.
Номер меморіального ордера |
Видатки за кодами економічної класифікації |
Разом |
|||||||||||||||
Сума за ордером — усього |
У тому числі за кодами економічної класифікації видатків |
||||||||||||||||
1111 |
1120 |
1161 |
1162 |
1163 |
1164 |
1342 |
|
|
|
|
2133 |
|
|||||
|
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
і т. д. |
|
|
|
— |
20 |
|||
Фактичні видатки на 1.12 |
|
660 259 |
250 039 |
57 125 |
28 000 |
59 300 |
90 000 |
346 055 |
|
|
|
|
|
1 490 778 |
|||
Усього видатків за вирахуванням сум відшкодування: |
— |
— |
— |
— |
— |
— |
— |
— |
— |
— |
— |
— |
— |
— |
|||
За місяць |
|
66 025 |
25 000 |
5712 |
2800 |
5930 |
9000 |
34 605 |
|
|
|
|
|
149 072 |
|||
З початку року |
|
726 284 |
275 039 |
62 837 |
30 800 |
65 230 |
99 000 |
380 660 |
|
|
|
|
|
1 639 850 |
|||
Номер меморіального ордера |
Відшкодовано видатків |
Разом |
|||||||||||||||
Сума за ордером — усього |
У тому числі за кодами економічної класифікації видатків |
|
|||||||||||||||
1111 |
1120 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2133 |
|
|||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
і т. д. |
|
|
|
— |
20 |
|||
Усього |
— |
— |
— |
— |
— |
— |
— |
— |
— |
— |
— |
— |
— |
— |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1Виконавець _______________________ Перевірив ________________________
|
Таблиця 2.18
БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ З ПОГАШЕННЯ ЗАБОРГОВАНОСТІ З ЗАРОБІТНОЇ ПЛАТИ ЗА РАХУНОК КОШТІВ СПЕЦІАЛЬНОГО ФОНДУ
Номер операції |
Зміст операцій |
Кореспонденція рахунків |
|
Дебет |
Кредит |
||
1 |
Нараховано заробітну плату за рахунок коштів загального фонду |
801, 802 |
661 |
2 |
Спрямовано доходи спеціального фонду на виплату заробітної плати: |
|
|
а) виділено доходи на покриття дефіциту бюджету |
711 |
715 |
|
б) отримано готівку в касу на виплату заробітної плати |
301 |
313, 323 |
|
в) виплачено заробітну плату |
661 |
301 |
|
г) перераховано податки і платежі |
64, 65 |
313, 323 |
|
д) зменшено видатки за бюджетом |
811 |
801, 802 |
|
3 |
Відшкодовано видатки під час надходження коштів загального фонду: |
|
|
а) надійшли бюджетні кошти загального фонду |
311, 321 |
70, 681 |
|
б) перераховано кошти з реєстраційного (поточного) рахунка на видатки установи |
715 |
311, 321 |
|
в) поновлено доходи за спеціальним фондом, зараховано на поточний (реєстраційний) рахунок за спеціальними коштами |
313, 323 |
711 |
|
г) поновлено видатки за загальним фондом |
801, 802 |
811 |
|