З авдання організації бухгалтерського обліку

Рисунок 1.1 — Завдання організації бухгалтерського обліку

Виконання завдань організації бухгалтерського обліку з урахуванням особливостей діяльності суб'єкта господарювання забезпечить своєчасне, повне, достовірне та безперервне відображення всіх господарських операцій, здійснених на підприємстві; обробку даних за допомогою відповідних процедур, прийомів і способів відповідно до вихідної інформації; складання на основі отриманого масиву інформаційних даних, зафіксованих у первинних документах, облікових регістрів і бухгалтерської звітності та своєчасне її надання зацікавленим користувачам.

Організаційні моменти бухгалтерського обліку можуть регулюватися як на рівні держави, так і на рівні підприємств. Передумовою правильної організації бухгалтерського обліку є державне управління бухгалтерським обліком, яке повинне забезпечити єдиний підхід до відображення в обліку однорідних господарських операцій, їх оцінки, уніфікацію первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку та форм звітності.

Чітке регулювання організації й ведення бухгалтерського обліку з урахуванням менталітету та особливостей економіки України дисциплінує правильну його організацію і ведення.

Суб'єктами організації бухгалтерського обліку виступають власник, керівник підприємства та головний бухгалтер.

Відповідно до законодавства питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи).

Однак безпосередню участь в організації бухгалтерського обліку на підприємстві бере головний бухгалтер, маючи для цього відповідні знання. Завданням власника (керівника) є найняти даного працівника та наділити його відповідними повноваженнями.

Предметом організації бухгалтерського обліку є забезпечення процесу ведення і функціонування системи бухгалтерського обліку на підприємстві.

Об'єктами організації бухгалтерського обліку є документування господарських операцій і документообіг підприємства, фінансова політика, структура облікового підрозділу підприємства та регламентація роботи облікових працівників, організаційне, методичне, правове та технічне забезпечення бухгалтерського обліку та ін.

Крім того, з веденням бухгалтерського обліку пов'язані й інші працівники підприємства: керівники структурних підрозділів (начальники цехів, бригадири та ін.), окремі працівники (комірники, майстри, водії та ін.). Наприклад, комірник повинен у встановлені графіком документообігу терміни звітуватися про рух товарно-матеріальних цінностей на складі. Таким чином, робота інших працівників з виконання операцій, пов'язаних з бухгалтерським обліком, потребує також організації, а тому вона є об'єктом організації бухгалтерського обліку.

Складові об'єктів організації бухгалтерського обліку законодавством чітко не врегульовано. Кожне підприємство повинно самостійно визначати питання організації бухгалтерського обліку з урахуванням норм законодавства та особливостей діяльності суб'єкта господарювання.

Особливості складових об'єктів організації бухгалтерського обліку на підприємстві повинні бути врегульовані розпорядчими документами підприємства:

- положенням про бухгалтерську службу;

- посадовими інструкціями;

- розпорядчим документом з облікової політики;

- графіком документообігу;

- планами проведення інвентаризації тощо.

Відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксації фактів здійснення господарських операцій у первинних документах, зберігання оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе власник (власники) або уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів.

Керівник підприємства повинен забезпечити неухильне виконання всіма підрозділами та працівниками підприємства вимог головного бухгалтера (бухгалтера) щодо дотримання правил ведення бухгалтерського обліку, надання для обліку документів і даних. Це здійснюється шляхом видання відповідних наказів, розпоряджень, затвердження положень про підрозділи, посадових інструкцій, іншими діями, спрямованими на виконання вимог головного бухгалтера працівниками, які мають відношення до ведення бухгалтерського обліку.

Наприклад, у Білорусі відповідальність за організацію бухгалтерського обліку в суб'єктах господарювання покладена на керівників. Практично ж організацію бухгалтерського обліку забезпечують головні бухгалтери.

Відповідно до чинного законодавства Білорусі керівник зобов'язаний найняти працівників бухгалтерської служби, виділити приміщення, які відповідають вимогам санітарії, нормам охорони праці та техніки безпеки, обладнати робочі місця бухгалтерів, забезпечивши їх усім необхідним для роботи. Крім того, керівник зобов'язаний забезпечити належну організацію оперативного обліку матеріальних цінностей та зобов'язань, що дозволить своєчасно, точно та достовірно відображати господарські операції у бухгалтерському обліку.

Керівнику надано право приймати рішення щодо структури та штату бухгалтерської служби, способів ведення бухгалтерського обліку.

Відповідно до чинного законодавства бухгалтерський облік повинен вестися з перших днів функціонування підприємства до офіційного припинення його діяльності. При створенні суб'єкта господарювання роль бухгалтера або особи, яка тимчасово виконує його обов'язки, є досить важливою, оскільки він бере участь у підготовці та реєстрації установчих документів, відкриває рахунки в банку, реєструє підприємство в податкових органах і т.д.

Процес організації бухгалтерського обліку є трудомісткім, вимагає ґрунтовних знань особливостей діяльності підприємства.

Різноманітні стадії життєвого циклу підприємства відповідним чином впливають на ведення бухгалтерського обліку та формування звітності. Однак у будь-якому випадку ведення бухгалтерського обліку неможливе без його організації.

Для раціональної організації бухгалтерського обліку необхідно:

- досконало ознайомитися з діяльністю суб'єкта господарювання;

- підібрати облікових працівників;

- визначити для кожного з них обов'язки та створити необхідні для роботи умови;

- забезпечити контроль і встановити відповідальність за невиконання обов'язків.

Процес організації бухгалтерського обліку передбачає три етапи:

- створення суб'єкта господарювання (складання протоколу зборів засновників, який передбачає рішення про прийняття керівника на посаду, який автоматично відповідно до законодавства визнається відповідальною особою за організацію бухгалтерського обліку);

- організація бухгалтерського обліку (даний етап передбачає три взаємопов'язані напрями: методичний, технологічний і організаційний);

- впорядкування і вдосконалення системи бухгалтерського обліку - етап, який супроводжує життєдіяльність підприємства для забезпечення ефективного функціонування бухгалтерського обліку та його ведення (рис.1. 2)

Р

Компетенція власника (керівника) підприємства

Компетенція головного бухгалтера (бухгалтера) за погодженням з власником (керівником) підприємства

исунок 2.1 — Процес організації бухгалтерського обліку

Напрями організації бухгалтерського обліку (методичний, організаційний і технологічний) забезпечують формування системи бухгалтерського обліку та здійснення його процесу в умовах конкретного суб'єкта господарювання.

Характеристику напрямів організації бухгалтерського обліку представлено в таблиці 1.2.

Таблиця 1.2 — Характеристика напрямів організації бухгалтерського обліку за змістом

Назва	Зміст
Методичний	1) вибір методики оцінки активів, списання витрат майбутніх періодів, калькулювання собівартості, нарахування резерву сумнівних боргів, фондів спеціального призначення тощо; 2) встановлення критеріїв розмежування основних засобів, малоцінних необоротних матеріальних активів і МШП; 3) вибір методів нарахування амортизації необоротних активів
Технологічний	1) вибір форми ведення бухгалтерського обліку; 2) розробка форм внутрішньої звітності і порядку їх заповнення; 3) встановлення строків та порядку проведення інвентаризації ;

Продовження таблиці 1.2

Назва	Зміст
	4) визначення випадків залучення фахівців (сторонніх осіб) для проведення інвентаризації специфічних для підприємства об'єктів майна та зобов'язань; 5) вибір номенклатури бухгалтерських рахунків з аналітичними розрізами до них; 6) розробка форм первинних документів і графіку документообігу; 7) встановлення порядку зберігання документів, у т.ч. електронних, в архіві й доступ до нього; 8) уніфікація і кодифікація даних; 9) організація архіву бухгалтерських документів; 10) встановлення порядку захисту відомостей, які складають комерційну таємницю підприємства; 11) організацію внутрішньогосподарського (у т.ч. бухгалтерського) контролю
Організаційний	1) вибір оптимальної форми організації бухгалтерського обліку; 2) організація роботи бухгалтерської служби (розробка організаційно-розпорядчих документів); 3) встановлення норм праці, необхідних для виконання робіт і визначення оптимальної чисельності облікових працівників;

Продовження таблиці 1.2

Назва	Зміст
	4) формування політики підбору облікових працівників та підвищення їх кваліфікації; 5) встановлення порядку атестації бухгалтерів; 6) правове, технічне та методичне забезпечення роботи облікових працівників; 7) заходи наукової організації праці; 8) розробка правил ділової етики облікових працівників 9) порядок приймання-передачі справ при зміні бухгалтера

Для того, щоб з хаосу створити чітку та змістовну систему бухгалтерського обліку власник (керівник) і бухгалтер повинні мати ґрунтовні знання про підприємство, на якому організовується бухгалтерський облік.

Ще в 1911р. І.П. Бабенко наголошував, що організація бухгалтерського обліку на будь-якому підприємстві повинна відбуватися з урахуванням основних господарських функцій і відносин, притаманних даному підприємству, а також чітко визначеної сутності тих економічних явищ і дій, які є предметом бухгалтерського обліку.

На рішення власника (керівника) підприємства щодо окремих питань організації бухгалтерського обліку впливає велика кількість факторів, які охоплюють як загальні характеристики суб'єкта господарювання (форма власності, розмір підприємства, організаційно-правова форма діяльності, вид діяльності, галузь, наявність матеріальної бази, стратегія фінансово-господарського розвитку), так і окремі показники господарської діяльності (середньоспискова чисельність працівників, обсяги діяльності, рентабельність продукції тощо).

Суттєвий вплив на організацію бухгалтерського обліку здійснює організаційно-правова форма господарювання - форма здійснення господарської діяльності з відповідною правовою основою, яка визначає характер відносин між засновниками (учасниками), режим майнової відповідальності за зобов'язаннями підприємства, порядок створення, реорганізації, ліквідації, управління, розподілу одержаних прибутків, можливі джерела фінансування діяльності тощо.

Об'єктами організаційно-правових форм господарювання в Україні виступають юридичні особи, представлені на рисунку 1.3.

Сьогодні в Україні класифікацію юридичних осіб здійснюють на підставі Господарського кодексу України, Цивільного кодексу України та Державного класифікатора України (класифікація організаційно-правових форм господарювання), який набрав чинності з 01.06.2004 р. Всі три названі нормативні документи між собою неузгоджені та призводять до нових неточностей у термінології і виділенні основних видів юридичних осіб.

Враховуючи, що Господарський кодекс встановлює правові основи господарської діяльності, саме його положення необхідно брати за основу, уточнюючи основні питання, з доповненням їх, в частині, що не суперечить положенням Цивільного кодексу.

Рисунок 1.3 — Об'єкти організаційно-правових форм господарювання в Україні

Організація бухгалтерського обліку на будь-якому із суб'єктів господарювання повинна відбуватися з урахуванням обсягів його діяльності та організаційної структури. Так, обсяги господарської діяльності визначають кількість працівників облікового підрозділу підприємства. Організаційна структура впливає на взаємозв'язок облікових працівників з працівниками інших структурних підрозділів підприємства.

Однак найголовніше, що слід враховувати в процесі організації і ведення бухгалтерського обліку, це технологічний процес виробництва. Розглянемо для прикладу підприємство харчової промисловості. Для виробництва продукції в цій, як і будь-якій іншій галузі, необхідна сировина. Організація бухгалтерського обліку на такому підприємстві повинна забезпечити не лише інформацію про наявність і кількість запасів на певну дату, а й інформацію про їх якість, а саме про їх придатність до використання при виготовленні продуктів харчування.

Для будівельних підприємств характерним може бути "виїздний" характер бухгалтерської служби, тобто створення облікових підрозділів на окремих об'єктах, які будуються. Це зумовлено передусім тим, що за таких умов досить зручним є здійснення оперативного контролю за витрачанням будівельних матеріалів і дотриманням строків виконання замовлень.

Суттєвий вплив також здійснюють зовнішні у відношенні до підприємства фактори: економічні (система оподаткування, рівень свободи дій, система нормативного регулювання), політичні, соціальні, географічні тощо. Саме під їх впливом відбувається організація суб'єктів і процесу бухгалтерського обліку (рис. 1.4).

Досить важливим є врахування рівня кваліфікації бухгалтерських працівників і системи матеріальної зацікавленості працівників в ефективності роботи та відповідальності за виконання своїх обов'язків.

Лише системний аналіз всієї сукупності факторів допоможе правильно забезпечити процес ведення бухгалтерського обліку.

У світі розрізняють різні моделі організації бухгалтерського обліку, на формування яких впливає ряд факторів, зокрема, державний устрій, належність країни до геополітичних об'єднань, географічний фактор.

Причинами появи відмінностей у моделях організації бухгалтерського обліку є: наявність національних традицій, сформованих історично; особливості правового регулювання бухгалтерського обліку; специфіка економічної ситуації в країні; ступінь участі країни в міжнародних відносинах; різноманітність існуючих форм організації господарської діяльності; домінуюча група користувачів облікової інформації; ступінь розвитку фондового ринку; інфляційні процеси в економіці; теоретичні концепції бухгалтерського обліку, прийняті країною; рівень професійної підготовки кадрів.

Рисунок 1.4 — Організація бухгалтерського обліку на підприємстві

П'ять найбільш поширених у світі моделей організації бухгалтерського обліку наведено в таблиці 1.3.

Таблиця 1.3 — Найпоширеніші моделі організації бухгалтерського обліку

№ з/п	Моделі організації бухгалтерського обліку	Характеристика
1	Британо-американська (англосаксонська)	Орієнтація звітності, в першу чергу, на потреби інвесторів і кредиторів: -фінансовій звітності підприємств притаманна аналітичність; - завдання інформаційного забезпечення потреб держави виведене за рамки системи фінансового обліку; - облік базується на "Загальноприйнятих облікових принципах" (ОААР);
		- відсутні уніфіковані план рахунків, облікові регістри, форми звітності; - передбачається професіоналізм не лише бухгалтерів, але й користувачів бухгалтерської інформації. Регулювання бухгалтерського обліку здійснюється професійними організаціями
1 2	Франко-німецька (континентальна)	Бухгалтерська звітність орієнтована на задоволення потреб податкових та інших державних органів:

Продовження таблиці 1.3

№ з/п	Моделі організації бухгалтерського обліку	Характеристика
		- фінансові звіти не досить деталізовані; - облік відрізняється значним консерватизмом і високим ступенем втручання держави в облікову практику; - система бухгалтерського обліку спрямована на задоволення макроекономічних потреб планування, регулювання та оподаткування; - законодавча регламентація облікових регістрів
3 3	Південно- американська	Бухгалтерська звітність орієнтована на задоволення потреб податкових та інших державних органів: - коригування бухгалтерської звітності на темпи інфляції; - підприємства застосовують досить уніфіковані способи обліку. Бухгалтерський облік регламентований законодавчо.

Продовження таблиці 1.3

№ з/п	Моделі організації бухгалтерського обліку	Характеристика
44	Ісламська	Розвивається під великим впливом релігії. У країнах, які представляють ісламську модель: - не дозволяється отримання фінансових дивідендів заради власне дивідендів; - ринковим цінам надається перевага при оцінці активів і зобов'язань компанії
5	Інтернаціональна	Необхідність розвитку випливає з потреби міжнародної узгодженості обліку, передусім в інтересах БНК та іноземних учасників міжнародних валютних ринків

Характерними ознаками кожної з національних моделей організації бухгалтерського обліку є:

- наявність і використання системи національних бухгалтерських стандартів, розроблених на основі міжнародних стандартів з урахуванням національних особливостей розвитку економіки;

- наявність або відсутність уніфікованого плану рахунків бухгалтерського обліку, який є визначальним фактором організації бухгалтерського обліку підприємства;

- організація бухгалтерського обліку в масштабі підприємства;

- методика визначення фінансового результату діяльності;

- система фінансової звітності із зазначенням типових форм і додатків.

Організація бухгалтерського обліку повинна відбуватися на основі певних принципів.

Засновник української бухгалтерської школи проф. П.П. Німчинов до принципів побудови бухгалтерського обліку відносив:

- відображення на бухгалтерських рахунках процесу створення суспільного продукту, його наявності, руху та невиробничого споживання;

- побудова рахунків бухгалтерського обліку відповідно до їх економічного змісту й призначення;

- побудова форм бухгалтерського обліку, звітності й організації облікової роботи.

Досліджуючи бухгалтерський облік в соціалістичному суспільстві, російський вчений проф. Я.В. Соколов обгрунтував принципи раціональної організації обліку в умовах його механізації (період починаючи з середини 50-х рр. ХХ ст.)(табл. 1.4).

Таблиця 1.4 — Принципи раціональної організації бухгалтерського обліку в умовах його механізації за проф. Я.В. Соколовим

Принцип	Пояснення
Гнучкість	Суть принципу зводиться до можливості використовувати ЕОМ як в режимі персонального комп'ютера, так і в операторному варіанті, тобто встановлення завдань і програмне забезпечення

Продовження таблиці 1.4

Принцип	Пояснення
	повинні передбачати роботу в обох режимах
Головна ланка	3 точки зору технології машинної обробки даних необхідно чітко розмежовувати масові і немасові операції
Інваріантність	Будь-яка постановка завдання, кожна добре складена програма повинні вирішувати не конкретне завдання, а описувати певні стандартні процедури і передбачати такий стан, за якого кожне конкретне завдання буде розглядатися як окремий випадок більш загального завдання, складеного проектувальником
Інформаційне забезпечення	Використання машин повинно бути направленим на зменшення обсягу первинних даних, що вводять в машину, заміну реєстрації розрахунком
Колація	Передбачає чітку адекватність обсягу прав обсягу зобов'язань, що означає наступне: потрібно одночасно створювати паралельні інформаційні потоки, які, взаємно контролюючи один одного, забезпечують юридичну достовірність облікових даних
Комунікація	Можливість передачі інформації від однієї особи, яка зайнята обробкою даних, іншим особам, які приймають участь в господарському процесі
Мнемонічність	Передбачає оптимальне співвідношення пристроїв, які запам'ятовують і друкують
Огмантація	Припускає, що обсяг результативної інформації повинен перевищувати обсяг вихідних даних

Продовження таблиці 1.4

Принцип	Пояснення
Перманентність (корегування) помилок, що виникли	Передбачає, що обліковий регістр на машині не виправляється, а зберігається в первинному вигляді. Всі помилки, які виникають в процесі наступної роботи з регістром, або виправляються бухгалтером від руки прямо в самому регістрі, або фіксуються бухгалтером в окремому журналі виправлення помилок
Піраміда	При організації інформаційних масивів проектувальники зазвичай стверджують і усіляко втілюють принцип, згідного якого чим вище рівень управління, тим менше наявної інформації про нижчі рівні, тобто формується інформаційна піраміда

Принципи організації бухгалтерського обліку на підприємстві широко висвітлювалися з світовій економічній літературі ХІХ-ХХ ст. На рисунку 1.5 наведено ряд ключових принципів, на яких ґрунтувалася організація бухгалтерського обліку в англо-американській та континентальній моделях обліку.

На принципах ( рис.1.5) практично й базувалася організація бухгалтерського обліку. Відповідальність за постановку та оперативність ведення бухгалтерського обліку покладалася не на бухгалтера, а на керівника. Лише за погодження з керівництвом допускалося внесення змін організаційних і методичних аспектів бухгалтерського обліку.

В умовах становлення ринкових відносин принципи організації бухгалтерського обліку набувають нового значення. Серед задекларованих у Законі України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" принципів бухгалтерського обліку можна виділити в окрему групу принципи організації бухгалтерського обліку, до якої відносяться: принцип автономності; принцип безперервності; принцип послідовності.

Рисунок 1.5 — Принципи організації бухгалтерського обліку в економічній літературі

Вміння організувати бухгалтерський облік – це мистецтво, яке потребує засвоєння професійних знань. Навчальний предмет «Організація бухгалтерського обліку» передбачає вивчення комплексу питань, серед яких: сутність організації бухгалтерського обліку; організація облікового процесу та облікового персоналу; організація документування господарської діяльності та документообігу; організація бухгалтерського контролю і юридичної відповідальності; організація захисту облікової інформації та ін.

Наприклад, у Росії і Білорусі навчальна дисципліна «Організація бухгалтерського обліку» називається «Бухгалтерська справа».

Під бухгалтерською справою розуміють роботу бухгалтерської служби або окремого бухгалтера з формування системи фіксації, збору, реєстрації і узагальнення документально обґрунтованої інформації про майно, капітал і зобов'язання підприємства протягом звітного періоду.

Вивчення бухгалтерської справи передбачає вивчення таких питань як організація документування, складання облікових регістрів і звітності, їх використання для управління і контролю, визначення змісту роботи бухгалтерів, їх професіональних обов'язків залежно від посади та ін.

Організація бухгалтерського обліку як практична діяльність передусім призначена забезпечити функціонування складної системи відображення й пізнання господарських процесів і окремих фактів господарського життя. Сутність вказаних процесів і фактів розкривається економічною теорією. Тому основою засвоєння організації бухгалтерського обліку є економічна теорія, яка вивчає економічні закони виробництва та розподілу матеріальних благ у суспільстві.

Залежність організації бухгалтерського обліку від особливостей економіки різних суб'єктів господарювання і галузей економіки вимагає знання таких предметів як макро- і мікроекономіка.

Особливо важливими для засвоєння даного предмету є знання теорії організації, теорії управління, організації виробництва, економіки праці, планування, прогнозування, економіко-математичного моделювання й програмування тощо.

Сучасний етап теорії організації характеризується виділенням самостійної дисципліни та її позиціонуванням у системі сучасних знань.

Теорія організації як самостійна область знань органічно сформувалася і виділилася з різних наукових напрямів і дисциплін. Визнання права на існування організаційної науки розпочалося з конкретних прагматичних напрямів: організація праці, виробництва, управління. З часом вчені та практики встановили та виділили загальний організаційний початок всіх оточуючих людину процесів і систем.

Вагомий внесок у формування і розвиток теорії організації внесли праці видатних зарубіжних вчених: Л.Арвіка, М. Вебера, Г. Ганта, Л.Гілберта, П.Друкера, У. Лоуренса, Д. Муні, У. Оучі, А. Рейлі, Т. Парсона, Ф. Тейлора (США), А. Файоля, Д. Хааса. Праці цих та багатьох інших науковців дозволили визначити місце та роль теорії організації в системі сучасних наук.

Тісний зв'язок існує також між організацією бухгалтерського обліку та фінансовими дисциплінами (гроші і кредит, фінанси, фінансовий менеджмент, банки та банківська справа, біржова справа, податки й оподаткування). Організація бухгалтерського обліку передбачає забезпечення складання фінансових бюджетів, бізнес-планів, розрахунки за податками за даними бухгалтерського обліку.

Очевидно, що для вивчення курсу "Організація бухгалтерського обліку" необхідним є попереднє засвоєння таких навчальних дисциплін як теорія бухгалтерського обліку, фінансовий облік, управлінський облік, теорія економічного аналізу та ін.

Зв'язок організації бухгалтерського обліку та контролю полягає у тому, що проведення контролю передбачає використання виявлених у ході перевірки результатів для виправлення і коригування облікових записів. Організація бухгалтерського обліку повинна забезпечити отримання показників для здійснення контролю за виконанням фінансових планів, цільовим використанням кредитів, правильністю нарахування й своєчасністю перерахування податків до бюджету та ін.

Правильно організувати бухгалтерський облік можна лише при дотриманні всіх вимог чинного законодавства. Ефективне функціонування системи бухгалтерського обліку в умовах конкретного суб'єкта господарювання можливе на підставі знання основ права, господарського, цивільного та фінансового права.

Оперативність одержання інформації, а також її якість і надійність ефективність використання для управління підприємством суттєво підвищуються в умовах комп'ютеризації бухгалтерського обліку. Використання для ведення бухгалтерського обліку комп'ютерних технологій передбачає застосування різних способів комп'ютерної обробки даних. Тому рівень підготовки бухгалтера має бути достатньо високим у сфері інформаційних технологій для виконання робіт з обробки облікових даних. Тому організація бухгалтерського обліку тісно пов'язана з інформатикою, інформаційними системами в бухгалтерському обліку, аналізі та аудиті.