2.4 Організація проведення інвентаризації активів підприємства
Відповідальність за організацію інвентаризації згідно із законодавством покладається на керівника підприємства, до обов'язків якого входить: створення необхідних умов для її проведення у стислі терміни, визначення об'єктів, кількості та термінів проведення інвентаризації.
Процес інвентаризації активів складається з наступних стадій (рис. 2.6).
Рисунок 2.6 — Процес проведення інвентаризації активів
Першою стадією, яка забезпечує здійснення всього інвентаризаційного процесу, є організаційна. Важливість стадії пов'язана з тим, що її етапи забезпечують: вибір об'єктів інвентаризації; підбір і комплектування інвентаризаційної комісії; видача наказу на проведення інвентаризації; інструктаж членів інвентаризаційної комісії.
Процес здійснення будь-якої інвентаризації розпочинається з підготовки та видачі наказу на її проведення - внутрішнього документа, який регламентує порядок і терміни проведення інвентаризації, визначає її об'єкти.
Під час складання наказу слід ретельно віднестися до формулювання його змісту. В наказі на проведення інвентаризації зазначаються: порядок проведення, обсяги, строки проведення інвентаризації, склад інвентаризаційної комісії та оформлення необхідної документації. Наказ вручається голові інвентаризаційної комісії перед початком інвентаризації або від'їздом до місця її проведення. Разом з ним видається пломбіратор або інші технічні засоби.
До складу інвентаризаційної комісії доцільно включати фахівців, обізнаних з технологією зберігання запасів; інженерно-технічних працівників, здатних надати оцінку технічного стану засобів; економістів і бухгалтерів; спеціалістів з маркетингу (які можуть встановити ринкову вартість будь-якого активу). Комісію очолює керівник підприємства або його заступник.
Перед проведенням інвентаризації необхідно забезпечити проведення інструктажу членів інвентаризаційної комісії з таких питань:
- ознайомлення з виданим наказом, метою, завданнями, способами інвентаризації;
- уточнення об'єктів, які підлягають інвентаризації;
- висвітлення загальних правил і специфічних особливостей в методиці інвентаризації певних об'єктів;
- забезпечення бланками описів, канцтоварами, вимірювальними приладами;
- ознайомлення з правилами оформлення інвентаризаційних описів;
- пояснення порядку прийняття заходів у випадку необхідності проведення повторної інвентаризації;
- висвітлення обов'язків, прав і відповідальності кожного члена інвентаризаційної комісії.
Особливості проведення інвентаризації за окремими складовими необоротних активів наведено в таблиці 2.17.
Таблиця 2.17 — Проведення інвентаризації необоротних активів
Об'єкт інвента- ризації |
Особливості проведення інвентаризації |
Основні засоби
|
Перевіряється наявність і стан регістрів аналітичного обліку (інвентарних карток, інвентарних книг, описів); технічних паспортів та іншої технічної документації; документів на основні засоби, які прийняті в оренду або на зберігання. Також перевіряється наявність документів на земельні ділянки, водоймища та інші об'єкти природних ресурсів, що знаходяться у власності підприємства. На дату інвентаризації повинна бути підтверджена наявність рухомих інвентарних об'єктів. Інвентаризаційна комісія визначає обґрунтованість включення активів до складу основних засобів, виявляє активи, які не використовуються внаслідок непридатності до експлуатації. При перевірці правильності оцінки основних засобів вивчаються всі документи, якими оформлено роботи щодо відновлення основних засобів, для визначення характеру проведених робіт (капітальні вкладення чи ремонт) |
Нематеріальні активи |
Визначається правильність і своєчасність відображення у бухгалтерському обліку вартості нематеріальних активів. Перевіряється обґрунтованість включення активу до складу нематеріальних активів, тобто наявність необхідних документів, які підтверджують існування самого активу і виключного права у організації на результати інтелектуальної діяльності . |
Продовження таблиці 2.17
Об'єкт інвента- ризації |
Особливості проведення інвентаризації |
Незавершене будівництво |
Комісією встановлюється: наявність і правильність оформлення договорів і проектно-кошторисної документації, що підтверджує здійснені підприємством витрати на капітальне будівництво; наявність і стан майна, яке обліковується на рахунку 15; правильність оцінки обладнання; правильність розподілу ТЗВ; своєчасність відображення в обліку передачі обладнання в монтаж. Перевіряються обсяги виконаних робіт за кожним об'єктом, окремі види робіт, конструктивні елементи тощо. Інвентаризаційна комісія перевіряє розрахунки за авансами, які були видані замовником підрядним будівельно-монтажним організаціям під капітальне будівництво, а також інші авансові платежі на здійснення капітальних вкладень |
Особливості проведення інвентаризації оборотних активів підприємства наведено в таблиці 2.18.
Таблиця 2.18 — Проведення інвентаризації оборотних активів
Об'єкт інвентаризації |
Особливості проведення інвентаризації |
Запаси
|
Проводиться з урахуванням таких вимог: 1) переважування, обмірювання, підрахунок запасів відбуваються у порядку розміщення запасів у приміщенні, не допускаючи безладного переходу комісії від одного виду запасів до іншого; 2) інвентаризаційні описи складаються окремо на запаси, які перебувають у дорозі, неоплачені у строк покупцями відвантажені запаси, ті, що знаходяться на складі інших підприємств (на відповідальному зберіганні, на комісії, в переробці); 3) у випадках надходження або витрачання запасів під час проведення інвентаризації, матеріально відповідальною особою в присутності членів інвентаризаційної комісії за підписом її голови на видаткових та прибуткових документах робиться позначка "після інвентаризації", з посиланням на дату опису, де записано ці цінності. Виробничі запаси повинні бути розсортовані та укладені за найменуваннями, сортами, розмірами на складах і в коморах; повинні вивішуватися ярлики з детальними відомостями, які харак- |
Продовження таблиці 2.18
Об'єкт інвентаризації |
Особливості проведення інвентаризації |
|
теризують такі цінності, із зазначенням їх якості, кількості, ваги або міри Виробничі запаси, які належать іншим підприємствам і знаходяться на відповідальному зберіганні, інвентаризують одночасно з власними цінностями. На них складають окремий інвентаризаційний опис, в якому роблять посилання на відповідні документи, що підтверджують прийняття таких запасів на відповідальне зберігання. Інвентаризація МШП проводиться за місцями їх зберігання та використання і особами, на відповідальному зберіганні яких вони знаходяться. У процесі інвентаризації слід встановити правильність віднесення господарських засобів до групи малоцінних і швидкозношуваних предметів. За МШП, які обліковуються в оперативному порядку, описи не складаються, а перевіряється фактична наявність цих предметів у матеріально відповідальних осіб шляхом зіставлення з відомістю оперативного обліку
|
Незавершене вироб- ництво |
Перед початком інвентаризації всі непотрібні цехам матеріали, напівфабрикати, деталі, вузли і агрегати, обробка яких на даному етапі закінчена, підлягають здачі на склад. Сировина, |
Продовження таблиці 2.18
Об'єкт інвентаризації |
Особливості проведення інвентаризації |
|
матеріали і купівельні напівфабрикати, які знаходяться на робочих місцях та не були ще в обробці, до опису незавершеного виробництва не включаються. При інвентаризації незавершеного виробництва перевіряється: фактична наявність заділів (деталей, вузлів, агрегатів) і виробів, виготовлення або зборка яких ще не закінчена; фактична комплексність незавершеного виробництва; залишок незавершеного виробництва за анульованими замовленнями, а також за замовленнями, виконання яких призупинене; оцінка незавершеного виробництва |
Готівка в касі |
Перевіряється наявність коштів шляхом повного перерахунку всіх готівкових коштів, наявних у касі, цінних паперів, чекових книжок тощо. Під час проведення інвентаризації залишок готівки в касі звіряється з даними обліку за касовою книгою. Готівка, що зберігається в касі, але не підтверджена прибутковими касовими ордерами, вважається лишком готівки в касі. При застосуванні підприємством у розрахунках РРО наявна на місці проведення розрахунку готівка звіряється касиром - оператором РРО із сумою, зазначеною в денному звіті РРО. В умовах автоматизованого ведення касової книги слід проводити перевірку правильності роботи програмних засобів обробки касових документів |
Продовження таблиці 2.18
Об'єкт інвентаризації |
Особливості проведення інвентаризації |
Рахунки в банках |
Здійснюється методом звірки залишків, відображених у бухгалтерському обліку, із залишками в банківських виписках. Інвентаризація передбачає встановлення реальності залишків шляхом перевірки відповідності сальдо усіх банківських виписок і облікових регістрів на кінець інвентаризаційного періоду, встановлення можливих розбіжностей і претензій до обслуговуючого банку, якщо останні мали місце. Інвентаризація грошових коштів в дорозі здійснюється методом порівняння сум на субрахунках бухгалтерського обліку з даними квитанцій банківських установ, поштових відділень, копій супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторам банку тощо |
Дебіторська заборго- ваність |
Перед початком інвентаризації усім дебіторам підприємства-кредитори повинні передати виписки про їх заборгованість, що пред'являються інвентаризаційній комісії для підтвердження реальності заборгованості. Підприємства-дебітори зобов'язані протягом десяти днів від дня отримання виписок підтвердити або опротестувати заборгованість. Реальність даних бухгалтерського обліку про стан розрахунків підтверджується актами звірки. На рахунках розрахунків |
Продовження таблиці 2.18
Об'єкт інвентаризації |
Особливості проведення інвентаризації |
|
з покупцями і замовниками, іншими дебіторами повинні залишатися виключно узгоджені суми, відображення в обліку неврегульованих сум не допускається.Перевіряються: звіти підзвітних осіб за виданими авансами з урахуванням їх цільового призначення; обґрунтованість відображеної у бухгалтерському обліку заборгованості за недостачами й крадіжками. Особлива увага приділяється перевірці дат виникнення і строків погашення дебіторської та простроченої заборгованостей; оцінці дебіторської заборгованості. За розрахунками з фінансовими, податковими органами і банками неврегульовані суми розрахунків на балансі не допускаються. За кожною категорією векселів складається окремий опис. При великій кількості векселів бажано завчасно складати описи, що суттєво прискорює роботу комісії. Для векселів, які знаходяться у банківських установах, до описів необхідно додавати письмові довідки банків |
Фінансові інвестиції |
Інвентаризація проводиться шляхом перевірки наявності цінних паперів, перевірки інформації в установчих та інших документах про паї і внески до статутного капіталу спільно створених підприємств та інформації депозитаріїв. |
Продовження таблиці 2.18
Об'єкт інвентаризації |
Особливості проведення інвентаризації |
|
Перевіряється правильність оформлення договорів (установчих договорів, договорів займу), а також відповідних первинних документів (актів приймання - передачі майна, накладних, платіжних доручень), які підтверджують факт передачі майна і грошових коштів за вказаними договорами. Інвентаризація цінних паперів проводиться за окремими емітентами з зазначенням в акті назви, серії, номінальної і фактичної вартостей, строків погашення і загальної суми. Реквізити кожного цінного паперу порівнюються з даними описів (реєстрів), які зберігаються у бухгалтерській службі підприємства. Інвентаризація цінних паперів відбувається одночасно з інвентаризацією грошових коштів у касі |
Бланки суворої звіт- ності |
Перевіряється фактична наявність бланків суворої звітності, підраховується їх вартість, встановлюється правильність оформлення бланків |