Тема: ответственность за налоговые правонарушения

1. Понятие налогового правонарушения.

2. Классификация налоговых правонарушений.

3. Уголовная ответственность.

4. Административная ответственность.

5. Финансовая ответственность.

1. Понятие налогового правонарушения.

Налоговое правонарушение в проекте налогового кодекса – противоправное действие или бездействие субъектов налоговых правоотношений, приведших к невыполнению или ненадлежащему выполнению правил, установленными нормативно – правовыми актами, регулирующими отношения в сфере налогообложения.

Объектом правонарушения выступают общественные отношения, складывающиеся по поводу обеспечения поступления налогов и обязательных платежей в бюджет и соответствующие фонды между субъектами налоговых правоотношений.

Субъектом налогового правонарушения выступает, в основном, плательщик налога.

В проекте налогового кодекса делается акцент на то, что органы, осуществляющие налоговый контроль, другие контролирующие органы и их ответственные лица несут одинаковую ответственность с плательщиками налогов. В разделе 16 Налогового Кодекса проекта предусмотрены нормы ответственности налогового органа. Подчеркивается, что наряду с физическими и юридическими лицами – плательщиками налогов ответственность несут и налоговые агенты.

Налоговый агент осуществляет начисление налогов, удержание и перечисление в бюджет.

Основанием для наступления ответственности является предусмотренное законом опасное деяние, имеющее определенные юридические признаки. В качестве юридических признаков выступает состав правонарушения.

Состав правонарушения является системой наиболее общих, типичных, существенных признаков отдельных разновидностей правонарушений. Эта система признаков должна быть достаточна для привлечения правонарушителя к ответственности.

Отсутствие первого из признаков создает условие, когда лицо не может быть привлечено к ответственности (признаки такие же, как и при определении финансовых правонарушений).

Состав налоговых правонарушений предусматривает законодательное закрепление по двум направлениям:

1. Материальный состав (связывается с сокрытием или занижением дохода);

2. Формальный состав (связывается с непредоставлением или несвоевременным предоставлением в налоговый орган необходимых документов).

2. Классификация налоговых правонарушений

Все налоговые правонарушения можно классифицировать в соответствии с различными критериями:

1) от объекта:

• сокрытие дохода;

• занижение дохода;

• нарушение установленного порядка учета объекта налогообложения;

• несвоевременная уплата налогов;

• отсутствие учета;

• не предоставление документации и т.п.

2) от направления деяния:

• правонарушение против системы налогов;

• против свободы и прав плательщиков налога;

• против порядка проведения бух. учета и отчетности;

• против контрольной функции налогового органа и т.д.

3) от характера санкций и отраслей права, их регулирующих:

• финансовые;

• административные;

• криминальные;

• дисциплинарные.

4) от степени государственной безопасности:

• налоговые преступления;

• налоговые проступки.

В проекте Налогового Кодекса классификация налоговых правонарушений увязывается с характером отраслей права, их регулирующих.

Финансовая ответственность увязывается с налоговыми правонарушениями и Налоговым кодексом; уголовная ответственность – С Уголовным кодексом; административная ответственность – с Кодексом об административной ответственности.

Законодатель считает, что такой подход будет способствовать четкости и унифицированности норм правоотношений и правонарушений.

Все налоговые правонарушения при классификации связаны с двумя группами критериев:

1) количественные:

• срок уклонения;

• не предоставление отчетности по налогам и сборам;

• размер неуплаченных, обязательных платежей;

• размер сокрытых сумм.

2) качественные – связанные с обстоятельствами, характеризующими общественную опасность правонарушения. Самый распространенный критерий – это форма вины (умышленная, неумышленная).