6. Особливості обліку окремих видів банківських позик

Згідно з принципом превалювання сутності над формою до кредитних операцій банку належать:

• кредитування за овердрафтом;

• операції репо;

• операції з урахування векселів;

• факторингові операції;

• операції з фінансового лізингу.

В обліковій системі банку всі названі операції відображаються як кредитні.

Кредити овердрафт обліковуються за поточними та картковими рахунками юридичних і фізичних осіб у разі виникнення дебетового сальдо за вказаними рахунками. Дебетове сальдо виникає в разі проведення операції за поточними рахунками клієнтів, за якими в договорі на розрахунково-касове обслуговування передбачено виникнення овердрафту. Проведення за дебетом указаних рахунків виконується автоматично у випадку оплати розрахункових документів клієнтів. При цьому сума, що проводиться за дебетом такого рахунка, дорівнює різниці між сумою, вказаною в розрахунковому документі, і сумою залишку на поточному рахунку клієнта. Але вона не повинна перевищувати ліміту овердрафту, якщо останній передбачений в договорі на розрахунково-касове обслуговування.

Погашення овердрафту здійснюється з надходженням коштів на поточний рахунок клієнта. При цьому виконується проведення:

Дт 2600 або 1200 (контрагента)

Кт 2600 Поточний рахунок позичальника.

Бухгалтерські проведення за операціями репо ( фінансова операція продажу на ринку фінансових активів, цінних паперів з подальшим викупом цих активів банком) будуть аналогічні тим обліковим записам, які виконуються з наданням традиційних банківських кредитів. При цьому як забезпечення за такою позикою виступають цінні папери. Погашення вказаних кредитів здійснюється у формі зворотної купівлі цінних паперів.

Облік операцій з урахування векселів має ряд відмінностей від обліку традиційних банківських позик. Купівля векселя здійснюється за ціною нижчою від ціни, зазначеної на векселі, тобто з дисконтом. Дисконт є процентним доходом банку. З врахуванням векселя дисконт за ним обліковується на окремому балансову рахунку 2026 КА „Неамортизований дисконт за врахованими векселями СГД". При цьому виконується бухгалтерське проведення:

Дт 2020 А „Кредити, що надані за врахованими векселями СГД" - на суму номіналу векселя (20 000).

Кт 2600 або 1200 - на суму номіналу векселя за мінусом дисконту (16000)

Кт 2026 КА „Неамортизований дисконт за врахованими векселями СГД" - на суму дисконту за векселем (4000).

У випадку погашення врахованого банком векселя векселедавцем на дату погашення виконується бухгалтерський запис:

Дт 2600 або 1200

Кт 2020.

Факторинг – різновид торговельно – комісійної операції, яка поєднується з кредитуванням оборотного капіталу клієнта (купівля банком рахунків-фактур клієнта на певних умовах).

При здійсненні факторингових операцій за балансом банку обліковується дебіторська заборгованість позичальника, яка є об'єктом факторингової угоди. Облік таких кредитів здійснюється за відповідними рахунками розділів 20-23.

Порядок обліку операцій з фінансового лізингу визначений Інструкцією з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів комерційних банків України, що затверджена постановою Правління НБУ від 11.12.2000 р. № 475.

Фінансовий лізинг обліковується за балансом лізингодавця як надана позика. При цьому вартість об'єкта фінансового лізингу списується з його балансу.

Отримані лізингоодержувачем у фінансовий лізинг основні засоби чи нематеріальні активи обліковуються ним на окремих аналітичних рахунках балансових рахунків 4400 „Основні засоби" та 4300 „Нематеріальні активи". З іншого боку лізингоодержувач показує виникнення кредиторської заборгованості за фінансовим лізингом.