4. Облікові процедури, що виконуються з настанням терміну погашення кредиту

Кредит обліковується як балансовий актив від дати перерахування коштів позичальникові до дати закінчення терміну дії кредитного договору. Залежно від дій позичальника на дату погашення кредиту можливим є три варіанти здійснення банківських операцій.

1-й варіант - погашення кредиту за розпорядженням позичальника.

2-й варіант - продовження дії кредитного договору за заявою позичальника.

3-й варіант - віднесення заборгованості за кредитом на рахунок простроченої заборгованості з ініціативи банку (на підставі розпорядження кредитного відділу).

У випадку погашення позичальником заборгованості за кредитом на підставі його платіжного доручення виконується такий бухгалтерський запис:

Дт 2600 або 1200

Кт 2010, 2062, 2073, 2202 та інші рахунки для обліку наданих кредитів.

Слід зауважити, що погашення заборгованості може здійснюватись як у повній сумі, так і частинами, відповідно до умов кредитного договору.

У разі продовження дії кредитного договору, яке є свідченням продовження відносин із надійним і платоспроможним позичальником, такий кредит і надалі обліковується за рахунком строкової заборгованості. Бухгалтерські проведення при цьому не виконуються.

Якщо продовження терміну дії договору пов'язане з погіршенням фінансового стану позичальника і банк не має впевненості, що кредит буде погашено в строк, то така заборгованість має обліковуватися за рахунками сумнівної заборгованості.

У цьому випадку за датою продовження дії договору виконується бухгалтерське проведення:

Дт Сумнівна заборгованість за кредитом (209,219,229)

Кт 2010, 2062, 2073, 2202 та інші рахунки для обліку наданих кредитів.

Якщо позичальник не погасив заборгованості за позикою у визначений термін і не звернувся із заявою про продовження дії кредитного договору, то банк обліковує таку заборгованість як прострочену:

Дт 2067 Прострочена заборгованість за кредитами в поточну діяльність, що надані СГД

Кт 2010, 2062, 2073, 2202 та інші рахунки для обліку наданих кредитів.

За датою погашення позики банк списує з позабалансового рахунка сам кредитний договір та інші документи з кредитної справи клієнта. Виконується бухгалтерський запис:

Дт 9910 Контррахунок

Кт 9819„Інші цінності і документи"

З відповідного позабалансового рахунка списується також отримана застава або отримана гарантія за цим кредитом:

Дт Рахунок групи 950 „Отримана застава"

Кт Контр рахунок 9900

У положенні про порядок формування та використання резерву для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями банків, затвердженому постановою Правлінні НБУ від 06.07.2000 р. № 279, наведено критерії класифікації кредитного портфеля банку. Якщо заборгованість за наданим кредитом класифікується банком як „сумнівна" чи „безнадійна", то ця класифікація відповідним чином відображається в обліковій системі банку. Виконується бухгалтерський запис:

Дт Сумнівна заборгованість за кредитом

Кт Прострочена заборгованість за кредитом

Або

Дт Сумнівна заборгованість за кредитом

Кт 2010, 2062, 2073, 2202 та інші рахунки для обліку наданих кредитів.

За рішенням керівництва банку сумнівна заборгованість за наданими кредитами, повернення якої є неможливим, списується з відповідного балансового рахунка і обліковується позабалансово до закінчення терміну позовної давності. Таке рішення мусить бути оформлене протоколом Кредитного комітету або аналогічного органу банку на підставі документів, що підтверджують такий стан заборгованості за позикою. Для обліку вказаної заборгованості використовується

позабалансовий рахунок групи 961 „Списана у збиток заборгованість за кредитами"

9611 А „Списана у збиток заборгованість за кредитними операціями".